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论会计差错更正的会计处理

来源：高顿网校 2014-11-26

　　【摘要】本论文在对会计差错产生的原因进行研究后，以发现会计差错的时间、会计差错产生的时间和会计差错的重大与否来对会计差错进行分类，并参照《企业会计准则》和《企业会计制度》等法规对会计差错更正的会计处理做出详细的探讨。

　　【关键词】会计差错更正会计处理

　　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认

　　和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠，内容完整。但是在企业的日常会计核算中仍然可能由于各种原因而造成会计差错，如抄写错误、确定事项的错误、误用会计政策、滥用会计估计等，从而导致会计信息的失真。为保证会计信息的质量要求，

　　1会计差错概述

　　1.1会计差错的概念

　　会计差错是指，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误，如抄写错误，对事实的疏忽和误解以及会计政策、会计估计的误用，滥用。

　　1.2会计差错的分类

　　会计差错包括非重大会计差错和重大会计差错。非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错；而重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，重大会计差错一般是指金额比较大，性质比较严重，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10%及以上则认为金额比较大，以及企业为了调节利润滥用会计政策、会计估计及其变更。

　　1.3会计差错的成因

　　会计差错产生的原因是多方面的，常见的会计差错产生的原因有以下几方面：

　　1.3.1会计政策使用上的错误

　　企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行会计核算。但是，企业在具体的执行过程中，有可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。

　　1.3.2会计估计上的错误

　　由于经济业务中不确定因素的影响，企业在进行会计核算是经常需要作出估计。但是，由于种种原因，会计估计会发生错误。例如，企业在估计固定资产的使用寿命和预计净残值时，发生错误。

　　1.3.3其他差错

　　在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。例如，错记借贷方向、错记账户、提前确认未实现的收入、对事实的忽视和误用等。

　　2 会计差错更正的会计处理

　　如前所述，会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错，而企业会计差错发生时间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后。因此，会计差错发现和发生的时间不同，造成会计差错有非重大与重大之分，其会计差错更正的处理是不一样的，具体的会计差错更正的会计处理如下：

　　2.1当期发现的属于当期的会计差错

　　当期发现的属于当期的会计差错，包括重大与非重大会计差错，应调整当期相关项目，涉及损益的，调整当期损益，不涉及损益的，调整资产负债表有关项目。

　　2.2财务报告批准报出日之后发现的属于以前年度的会计差错

　　2.2.1非重大会计差错

　　属于非重大会计差错的，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应当调整本期与前期相同的相关项目。

　　2.2.2重大会计差错

　　属于重大会计差错的，应该追溯调整，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表的相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益的，应调整会计报表相关项目的期初数。企业对外提供比较会计报表的，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该会计差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他的相关的数字也一并调整。损益类项目的调整，在“以前年度损益调整”科目下进行。

　　2.3年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于报告年度的会计差错

　　2.3.1非重大会计差错

　　属于非重大会计差错的，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》所述，不能作为资产负债表日后事项的调整事项，所以不调整报告年度及以前年度的相关项目，只调整发现当期的相关项目。

　　2.3.2重大会计差错

　　属于重大会计差错的，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》所述，应当作为资产负债表日后事项的调整事项，对报告年度的相关项目进行调整，即影响损益的，调整报告年度的净损益项目，不影响损益的，调整报告年度资产负债表的相关项目，并调整本期相关项目的期初数。

　　2.4 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于以前年度的会计差错

　　2.4.1非重大会计差错

　　年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于以前年度的非重大会计差错，调整发现当期的相关项目。

　　2.4.2重大会计差错

　　年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于以前年度的重大会计差错，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》所述，应当作为资产负债表日后事项的调整事项，进行追溯调整，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表的相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益的，应调整会计报表相关项目的期初数。且如果该年度包含在企业对外提供比较会计报表的期间，则应调整该年度的相关项目，以后年度的相关项目也一并调整，视同该会计差错在产生的当期已经更正；如果该年度在企业提供的最早比较会计报表期间以前，则应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，以后期间会计报表其他的相关数字也一并调整。除了对会计差错按以上的方法进行更正外，还必须对重大会计差错的更正予以披露。

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