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未使用的粮油仓储补贴仍需缴税

来源：高顿网校 2014-12-04

　　A储备粮油企业(以下简称A公司)，承担国家粮油收储任务，每年从财政部门取得粮油轮换、仓储费补贴。2014年7月，某市国税局评估人员发现该企业“资产负债表”中“递延收益”项目余额1200万元。

　　据A公司介绍，除从财政部门取得仓储补贴款外，还有一部分财政资金用于扩建粮油仓储设施。对当年取得的财政资金，于次年3月向主管国税机关按不征税收入申报备案。在审核了该公司提供的2008～2013年各年备案表，以及粮油补贴专项资金管理办法等文件后，审计人员认为，按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，A公司取得的财政补贴，按不征税收入处理是恰当的。

　　审计人员查阅“递延收益”账户明细记录后发现，2008年初余额为0元，本年度贷方累计发生额4800万元，反映收到财政部门粮油仓储补贴3600万元、基础设施扩建专项资金1200万元。当年度收到的财政资金与申请备案不征税收入项目和金额一致。借方累计发生金额3600万元。2008年财政部门与A公司仓储补贴结算办法是，每季度初拨付本季度的补贴款900万元，财务部门按月确认补贴收入300万元。年末基础设施扩建专项资金余额1200万元，至2013年末未使用。2008年发生与粮油储备相关费用3600万元。

　　A公司在2008年度企业所得税年度申报表附表三“纳税调整项目明细表”中，“不征税收入”项目填列调减数3600万元;“不征税收入用于支出形成的费用”项目填列调增数3600万元，符合企业所得税法实施条例第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额外时扣除。

　　A公司财务经理解释了收到财政资金1200万元不确认收入原因。这部分资金与建造资产相关，且有专款专用管理制度。原定于2009年初对基础设施扩建，因种种原因在2014年7月投入资金建设。审计人员指出，财税〔2011〕70号文件明确，企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。A公司2008年收到的财政资金1200万元，至2013年 12月末，既未用于粮油储备设施的更新改造，也未上缴财政部门，应在2013(第六年)年度的企业所得税申报表中纳税调整，但企业未纳税申报。本次纳税评估A公司应补缴企业所得税额=1200×25%=300(万元)，并加收税款滞纳金。经沟通，A公司接受审计人员意见，并办理补缴税款手续。

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