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企业所得税四步计算法

来源： 高顿网校 2014-12-15
　　企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织
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　　*9步，计算应交所得税
　　应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率
　　第二步，计算暂时性差异(公式符号性质)
　　暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础
　　暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)
　　+X=应纳税X;-X=可抵扣X
　　第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额
　　=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额
　　第四步，做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)
　　☆所得税费用的简算法
　　所得税费用=(利润总额+永久性差异)×现行税率
　　永久性差异=费用(会计-税法)-收入(会计-税法)
　　成立条件：预计转回税率=现行税率
　　特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。
　　简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。
　　【例】A公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
　　2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
　　(1)2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
　　(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
　　(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2013年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
　　(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
　　(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
　　要求：完成A公司2013年所得税的会计处理。
　　【正确答案】
　　*9步，计算应交所得税。
　　应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万)
　　应交所得税=3 575×25%=893.75
　　不用公式则需分析判断。
　　第二步，确定暂时性差异。
　　首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异，判别依据是“是否影响未来”，不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。
　　(1)固定资产，暂时性差异;(2)捐赠，永久性差异;(3)交易性金融资产，暂时性差异;(4)罚款，永久性差异;(5)存货减值，暂时性差异。
　　按公式计算确定三项暂时性差异。
　　固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万
　　交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万
　　存货暂时性差异= (资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万
　　结论：期末应纳税400万，可抵扣共计225万。
　　第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额
　　递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万
　　递延所得税负债增长额=100万-期初0 =100万
　　递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万
　　递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万
　　第四步，做分录。
　　递延所得税负债增加100万，记在贷方;递延所得税资产增加56.25万，记在借方。
　　借：所得税费用 9375000(差额)
　　递延所得税资产 562500
　　贷：应交税费——应交所得税 8937500
　　递延所得税负债 1000000
　　简算法：所得税费用= [3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0) ]×25%=3 750×25% =937.5(万)

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