高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

防止从高适用税率混业经营应分开核算

来源：高顿网校 2014-12-15

　　自2014年1月1日起，37号文件废止，新发布的《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕 106号，以下简称106号文件)继承了37号文件的这一概念——一般纳税人企业同时经营适用不同增值税税率的业务，即为混业经营。在实践当中，很多企业在混业经营的税务处理上经常出问题，其风险需要高度关注。

　　在实践中，混业经营的主要表现形式为三种：一是销售技术产品并同时提供技术服务，技术产品适用17%的增值税税率，而技术服务则适用6%的增值税税率;或以技术服务为主业，同时提供技术产品，也是混业经营。二是销售产品同时提供运输服务，产品适用17%的增值税税率，而运输服务则适用11%的增值税税率。三是从事运输服务的同时提供仓储服务，运输服务适用11%的增值税税率，而仓储服务则适用6%的增值税税率。

　　“营改增”后，增值税的适用税率包括17%、13%、11%、6%和零税率五档，征收率主要有6%、4%和3%三档。营改增试点纳税人兼有上述适用不同税率或征收率的增值税应税事项，但未能对上述事项分别核算的，则根据其实际经营的应税事项中适用*6一档的税率或征收率征收。

　　在实践中有这样一个案例。某酒厂是“营改增”试点地区企业，2013年2月销售白酒收入20万元、大米收入3万元，自备汽车运输收取运费收入0.4万元，可抵扣进项税2.6万元，企业未分别核算。企业自行计算应缴增值税=(20×17%+3×13%+0.4×11%)- 2.6=1.234(万元)。税务机关认为该公司没有分别核算，应从高适用税率计税。那么，该酒厂的混合经营业务是否要分别核算?企业该如何处理?

　　根据106号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》*9条*9款规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务(混业经营)的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率;兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。为此，该酒厂应纳增值税=20×17%+(3+0.4)÷(1+17%)×17%- 2.6=1.294(万元)，比企业自行计算多纳增值税600多元。这就提醒纳税人，需要分别核算不同税目的销售额，否则会存在多缴税的风险。

　　在实践当中，有混业经营业务的企业，光分开核算还不行，还应到当主管国税机关备案，把涉及的混业经营项目表述清楚。在这个基础上，再分开核算，才能适用不同的税率，避免“从高适用税率”的风险。若混业经营的业务规模较小，例如销售产品同时提供运输服务，其运输服务收入没有达到500万元，可以考虑把运输部门分拆出去，成立一个小规模纳税人的运输公司，就可适用3%的增值税征收率。对于混业经营的各项业务，在实务上如果不易划分，或划分不清楚，建议对这些业务进行分拆，成立不同的公司，包括小规模纳税人企业，以便享受低税率的优惠政策，同时防范涉税风险。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐