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匡算应税利润要注意收入的核算（上）

来源：高顿网校 2014-12-18

　　进入第四季度，企业财务人员开始陆续盘点全年收成，匡算应税利润，着手准备一年一度的汇算清缴工作。但实际上，除了有条件的大中型企业设有专门的税务部外，绝大多数中小企业的财务人员身兼财税双项职能。在这种情形下，既要保证核算准确，又要确保纳税正确，对他们来说是个不小的挑战。为此，笔者结合今年出台的新政策，就企业在收入核算方面应注意的问题进行了归纳总结。

　　一、递延收入

　　按现行法规规定，可以递延处理的收入主要有政策性搬迁或处置收入、债务重组收益和资产或股权转让收益3项。具体处理中，应注意以下规定：

　　1.国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定，搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，可以5年递延处理。

　　会计处理时，通常将搬迁处置收入一次计入收入，但如果发生因城镇整体规划、库区建设等公共利益性搬迁，收到政府直拨搬迁补偿款的，根据财政部《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）规定，涉及与资产相关的政府补助部分，按照《企业会计准则第16号——政府补助》规定在相关资产使用寿命内递延处理。需要注意的是，即便是会计与税法上均进行了递延处理，由于收入范围及递延期的不同规定，计算企业所得税时也会存在调整要求。

　　2.财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的企业重组特殊性税务处理规定中，债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　关于债务重组，会计准则中没有类似非货币性交易准则中“具有商业实质”的标准，规定只要发生了重组事项，重组收益在重组当期就要全额计入当期损益。

　　3.财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

　　企业以资产换股权，正是《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》所核算的交易事项。但根据准则规定，非货币性交易是否“具有商业实质”，影响是否确认换出资产实现的价值增值或减值，而与损益是否递延无关。所以，对于上述事项，企业如果选择了纳税递延的处理，则不论交易是否“具有商业实质”，都会涉及纳税调整。

　　二、视同销售收入

　　“视同销售”是按准则规定不确认收入、按税法规定应确认收入的一种资产处置行为。根据《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号，以下简称“条例”）第二十五条及国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，资产移送导致资产所有权属发生改变的，不属于内部处置资产，应按视同销售确认收入。

　　比如，外购存货用于市场推广，会计处理时借记“销售费用”，贷记“库存商品”及“应交增值税”，计算企业所得税时按上述规定，企业要作视同销售调整处理。因为属于外购，所以调整时视同销售收入与视同销售成本相等。

　　需要提醒的是，上述事项企业所得税处理其实涉及两个环节：

　　一是视同销售收入与视同销售成本差额的所得税影响；

　　二是业务宣传费的限额税前扣除问题。

　　虽然*9个环节的处理对应纳税所得额的影响为零，没有引起纳税责任的变化，但视同销售收入的调整，加大了可以税前扣除的业务招待费的收入计算基数，如果不进行调整，不但不符合税法规定，企业还会因此而损失部分业务招待费的计算基数。

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