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税务处理：积分返利需注明方可节税

来源：高顿网校 2014-03-21

　　积分换购、积分返利等现象在商业中屡见不鲜，这类处置对于消费者而言是尝到了利好，对企业本身而言，则有一套复杂的程序：

　　近年来，大部分零售企业都将回馈给消费者的礼品或现金消费券(提货单)，在会计核算中计入经营费用。这样处理，不仅造成企业多缴增值税，且每逢税务稽查时，容易被税务检查人员认为不属于允许从企业所得税前列支的项目，而导致偷漏税的认定，甚至认为企业无偿给予顾客，给企业在涉税方面带来很大风险。

　　案例

　　目前，某企业的会员积分回馈方案为：会员累计积满199分，可换价值20元的精美礼品一份;累计积满299分，可换价值30元的精美礼品一份;累计积满399分，可换价值40元的精美礼品一份;累计积满499分，可换价值50元的精美礼品一份;累计积满599分，奖励价值60元的精美礼品一份。

　　由于该企业的积分返利规则中没有明确返利的性质是否为“销售折扣”，而是表达为“积分赠送商品”，因而可能被税务部门解释为“无偿赠送商品”，按增值税条例细则和所得税条例细则的规定，必须视同销售，缴纳增值税和作为企业收入缴纳企业所得税，即该积分折扣不能扣减商品标价的增值税销项，多纳增值税，也不能在所得税前列支，造成多纳企业所得税，甚至有可能要交代扣代缴顾客个人所得税;税务部门可能根据《增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)和《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[1997]472号)文件规定，“折扣和销售在同一张发票列明的，可以扣除”，“折扣另开发票的，不能扣除”。由于该企业会员手册中没有规定如何开票，也就无从说明“折扣和销售在同一张发票列明的”，因而在增值税与所得税方面都是难以获得税务检查人员的认可。

　　筹划

　　建议企业采取如下的会员积分回馈方案：会员累计积满199分，可换价值20元的折扣券;累计积满299分，可换价值30元的折扣券;累计积满399分，可换价值40元的折扣券;累计积满499分，可换价值50元的折扣券;累计积满599分，奖励价值60元的折扣券。同时，在折扣券上注明，使用折扣券购物后，如需要开具发票，在发票上分行写明“货物原价、折扣金额和实收银金额”。

　　根据《增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)的规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”，可以认为税务局限定的折扣从税基中扣减的条件是：销售额和折扣额在同一且在发票上分别注明。

　　据此，建议在折扣券的使用范围与原有提货单条件一样，但会员积分的回馈返利性质上却明确属于“折扣销售”，既符合增值税和所得税条例，也符合国税总局的内部规范性文件规定，因此可以扣减应税销售收入以减少相应的增值税额和所得税额。

　　上述筹划方案不仅可以应用于零售企业会员卡积分返利操作，还可应用于零售企业“满即送”的促销操作方案。现在企业常见的满100元送30元现金券、满68元送20元现金券等“满即送”促销方案，赠送出券额计入到门店促销费中，或者先列往来，再从供应商处收取金额(需扣除增值税)以平账;在财务处理上，将送出的促销券全额计入销售收入并缴纳增值税。但实际上，零售促销的折价是在零售企业为扩大销售量而对商品进行变相的价格让步。根据上述税务处理思路，可在“满即送”促销活动中，广告宣传送折扣券，而不是现金券(避免税务认为是无偿赠送)，对顾客说明此凭券等同于现金券，并告知顾客开发票的规则，这样，在财务处理上便可扣减应税销售收入和增值税销项。

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