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从成品油消费税上调看＂税收法定＂

来源：高顿网校 2014-12-23

　　仅时隔两周，成品油消费税再度上调。财政部和国家税务总局12月12日下发通知，分别上调汽油和柴油的消费税，汽油消费税由1.12元/升提高到1.4元/升，柴油消费税由0.94元/升提高到1.1元/升。这是成品油消费税半个月内第二次上调。

　　国际油价持续下跌，国内油价却因消费税两次上调而与国际油价“脱轨”。尽管有关方面称上调成品油消费税意在促进节能减排，但网民的质疑声可谓不绝于耳。促进节能减排无疑是一面无比正义的大旗，但它显然不能成为“万能理由”，否则，成品油消费税岂不是可以无休止、无限制上调？上调消费税究竟能在多大程度上抑制成品油消费，此举究竟是为了促进节能减排还是为了增加政府税收，恐怕都是公说婆说的问题。

　　有关部门短期内两次上调成品油消费税，给人的感觉是想调就调、想调多少就调多少。尽管《消费税暂行条例》规定“消费税税目、税率的调整，由国务院决定”，按照中央的要求，政府作出涉及民众切身利益的决策，必须事先征求民众意见。同样众所周知的是，2008年底，有关部门曾就《成品油价税费改革方案》公开征求社会意见，最终确定成品油消费税“从量计征”，汽油消费税为每升1元，柴油消费税为每升0.8元。显然，这一税率相当于政府与民众达成的“协议”，政府不应单方面更改，如果要更改，需要再次征求民众意见。何况，“从量计征”原则意味着，成品油消费税与油价无关，不应因油价下跌而上调消费税率。

　　平心而论，包括成品油消费税在内，任何一种税的税率都可以适时作出调整，但关键是调整方式要名正言顺，而最为名正言顺的方式就是“税收法定”——税收涉及政府与民众双方的利益，所以征什么税、征多少税不能由政府说了算，而应由国家*6权力机关通过立法，以法律形成予以确定。

　　由于历史和现实的多种原因，我国现行的18大税种，除个人所得税、企业所得税、车船税由全国人大立法外，其余税种均以国务院出台税收条例或暂行条例的方式确定。以行政法规的方式征税弊端多多，此处不赘。我国《立法法》规定，“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度”只能制定法律；党的十八届三中全会明确提出要落实“税收法定”原则的改革任务；这几年，不断有人大代表建议全国人大收回税收立法权；今年3月5日，十二届全国人大二次会议发言人傅莹明确表示“全国人大将加快落实‘税收法定’原则”；财政部部长楼继伟随后表示，今后要加快立法程序，逐步把稅收条例上升为法律……

　　可以说，“税收法定”既是大势所趋，又有法理依据，目前所缺少的是具体的行动。这次成品油消费税上调所引发的争议，再次表明确立“税收法定”原则的重要性和紧迫性。

　　“税收法定”的实质就是把税收权力关进“法律的笼子”，无论是全国人大收回税收立法权，还是将税收条例上升为法律，都需要有明确的时间表和具体的行动。

　　近期，我国成品油消费税半个月内两次上调引发热议。一些人对消费税“两连涨”表示不解。对此有专家表示，我国资源环境的矛盾日益突出，污染治理任务日益艰巨，通过提高消费税来抑制成品油消费过快增长，应是情理之中。

　　“跟老百姓关系密切的税，像个人所得税、小微企业的税都在减，油价跟百姓关系也很密切，为什么反而要提高消费税？”媒体援引消费者的说法，的确道出了成品油提税使很多人感到相当困惑的现实。上海财大胡怡建教授也认为，成品油作为重要资源，既是生产资料，又是消费品。油价下跌，对于生产企业降低成本是有利的，但对于引导燃油消费是不利的。在政策设计上，应当把两者区分开来：在生产领域完全与国际接轨，油价该降多少就降多少；在消费领域则需要一些对冲手段，让油价保持在合理水平，不能过低。问题在于提高消费税事关百姓“钱袋子”，如何才能做到师出有名，取得民众的认同，显然是不可忽视的问题。

　　纵然说消费税改革作为深化财税改革的一项重要内容，在十八届三中全会决定中就已经明确。提高成品油消费税并非“心血来潮”，而是势在必行。把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，无论油价涨跌与否，成品油消费税都是提高的趋势。但成品油消费税半个月内两次上调，却是未免有些“突然”和缺乏“税收法定”原则，自然要引发“热议”。

　　十八届三中全会提出“完善立法”，十八届四中全会强调“依法治国”。这对于事关百姓切身利益的税制改革而言，更是不可或缺。如果无法可依或有法不依，好多事情就不免陷入盲目，即使利国利民，也显得师出无名，难以得到广泛认同。比如事关民众“钱袋子”的消费税，目前还没有立法，沿用的仍是那个“暂行条例”。虽然从程序上来说，是符合法律规定的，但并不符合税收法定原则，也不符合“完善立法”和“依法治国”精神。

　　应当指出，“暂行”是一时的不是永久的，只是探索相关税种是否合理的“试验田”。这样的税收条例，虽然是税收主体的“权柄”，却不是纳税主体的“信仰”，很难在公民与国家之间，建立良性的税收体系。这对于推进我国的财税改革，完善市场经济无疑是一块硬伤。只有严格的立法才能令公民心服口服。提高成品油消费税，乃至改革其它消费税，即便是势在必行，也都应做到立法先行。这是“完善立法”和“依法治国”的题中之义，也是百姓的期盼。

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