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委托加工的存货收回后成本的确定

来源：高顿网校 2014-12-25

　　【案例】

　　我公司本月发出材料一批给某加工厂代为加工，材料价款15000元，支付加工费3000元，所发材料为消费税应税消费品，双方均为增值税一般纳税人，消费税税率10%。请问：

　　（1）收回后直接出售或者用于加工非消费税应税产品的会计处理？

　　（2）收回后用于加工消费税应税消费品的会计处理？

　　会计处理：

　　（1）借：委托加工物资　　　　　　　15000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　15000

　　组价=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）

　　消费税=20000×10%=2000（元）

　　增值税=3000×17%=510（元）

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　5000

　　应交税费——增值税（进项税额）　　510

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 5510

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　20000

　　（2）借：委托加工物资　　　　　　　15000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　15000

　　组价=（15000+3000）/（1-10%）=20000（元）

　　消费税=20000×10%=2000（元）

　　增值税=3000×17%=510（元）

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　 3000

　　应交税费——消费税　　　　　　　 2000

　　——应交增值税（进项税额）510

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5510

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　18000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　 18000

　　【分析】

　　上例中涉及到两方面的问题：

　　（1）加工过程中增值税与消费税的核算问题。

　　①增值税的计算：通常情况下增值税的进项税额要根据支付的加工费来计算；

　　②消费税的计算（重要的考点）：通常应该根据组成计税价格来计算，组成计税价格＝（材料的成本＋加工费）/（1－消费税税率），应该缴纳的消费税＝组成计税价格×消费税税率。

　　（2）收回后是直接出售还是继续用与生产应税消费品。

　　①收回后如果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，应该计入到“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。

　　②收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入委托加工物资的成本中。

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