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成本核算错误造成查补税款的处理

来源：高顿网校 2014-12-25

　　根据《税收征收管理法》的规定，纳税人如果通过在账簿上多列支出的手段，造成不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。纳税人在账簿上多列支出，会造成不缴或少缴企业所得税的结果。对于偷税行为，如果没有构成偷税罪，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以罚款。由于涉及损益，因此企业需要进行会计利润的调整。

　　【例】在2007年度企业所得税汇算清缴中，税务机关发现某企业于2007年6月将管理部门使用的一辆小轿车（2004年12月购买，原价400000元，企业对该轿车从未提取折旧）以120000元价格与某一客户抵账，差额全部通过“固定资产清理”科目转入“营业外支出”科目，计入了当期损益。

　　企业的做法是：

　　①借：固定资产清理　　　　　　400000

　　贷：固定资产　　　　　　　　 400000

　　②借：应付账款　　　　　　　　120000

　　贷：固定资产清理　　　　　　120000

　　③借：营业外支出　　　　　　　280000

　　贷：固定资产清理　　　　　　280000

　　企业在计算2007年度应纳税所得额时，未对该笔业务进行纳税调整。

　　该企业对小轿车未计提折旧，属于会计核算错误，因小轿车与客户抵债，已经从账面转出，不再进行会计利润的调整，但该核算错误影响所得税的计算。根据税法的规定，280000元的营业外支出不能全额在税前扣除。因为企业在2005～2006年未计提折旧，属于企业应提未提的折旧，不得在2007年进行补扣，只能扣除2007年1～6月的折旧。税法规定的折旧年限为5年，净残值率为5%，则2005～2006年未计提折旧额＝400000×（1－5%）÷5×2＝152000（元）；2007年1～6月的折旧额＝400000×（1－5%）÷（5×12）×6＝38000（元）。因此企业应将已计入营业外支出的152000元调增应纳税所得额。

　　如果该问题是在企业结账前发现的，会计处理为：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 50160

　　贷：应交税费——应交所得税　　　 50160

　　如果该问题是在企业结账后发现的，会计处理为：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　 50160

　　贷：应交税费——应交所得税　　　 50160

　　借：利润分配——未分配利润　　　　50160

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　50160

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