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外币借款发生汇兑差额的会计处理

来源：高顿网校 2014-12-25

　　【问题】

　　我公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

　　工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2×10年1月1日，支出2000000美元；

　　2×10年7月1日，支出5000000美元；

　　2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：

　　2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元；

　　2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元；

　　2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元；

　　2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元；

　　我公司需做怎样的账务处理？

　　【解答】

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。贵公司应该进行以下账务处理：

　　（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额

　　①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　5400000

　　贷：应付利息——××银行　　　　　　 5400000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　500 000

　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000

　　（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

　　借：应付利息——××银行　　　　　5400000

　　在建工程——××工程　　　　　　16000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5416000（800000×6.77）

　　（3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。

　　①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）

　　债务处理为：

　　借：在建工程——××工程　　　　　2720000

　　贷：应付利息——××银行　　　　　2720000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程　　　　　　 500000

　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000

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