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销售退回的会计处理方法

来源：高顿网校 2015-04-07

　　小编导读：退货可以说在所有生产企业中都会碰到，作为财务如何从税务上处理好这个问题是一项基本技能。

　　在企业生产经营过程中，有时会出现由于企业销售出的商品，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而发生的退货的情况。那么遇到这种情况，财务人员应该如何处理呢？

　　一、会计上尚未确认销售收入销售退回的会计处理

　　以典型的网购为例，消费者张三通过网上下单向B公司购买A品牌数码相机，A品牌数码相机的含税销售价格为2340.00元，成本为1500.00元，该商品附有“七天无理由退货”的承诺。B公司按照订单于2014年11月5日发货，张三于11月7日收到商品A并验收。张三于11月13日向B公司提出退货，经协商，达成退货协议。

　　B公司按照订单于2014年11月5日发货时，会计分录如下：

　　借：发出商品--A品牌数码相机1,500.00

　　贷：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

　　张三收到货后，由于“七天无理由退货”承诺，B公司尚不能确认收入，因此不做账务处理。

　　张三在11月13日以“七天无理由退货”条款提出退货，并且双方达成一致，商品A发回给B公司，B公司收到退回商品A并验收入库，会计分录如下：

　　借：库存商品--商品A1,500.00

　　贷：发出商品--商品A1,500.00

　　二、会计上已经确认销售收入销售退回的会计处理

　　对会计上已经确认销售收入的销售退回，可进一步区分为非资产负债表日后事项销售退回、资产负债表日后事项销售退回。

　　1、非资产负债表日后事项销售退回，会计准则的规定企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减已确认的应纳增值税销项税额。

　　承上例，假设张三于11月13日确认并且支付货款。但于当年12月10日，该数码相机出现严重问题，符合“三包”条款，双方协商达成退货协议，张三将该数码相机退回B公司，B公司支付了退货款2340.00元。

　　11月13日张三确认并支付货款时，会计分录如下：

　　借：银行存款2,340.00

　　贷：主营业务收入2000.00

　　应交税费--应交增值税--销项税额340.00

　　同时结转主营业务成本：

　　借：主营业务成本1,500.00

　　贷：发出商品--A品牌数码相机1,500.00

　　12月10日，按照“三包”政策给张三退货退款时，会计分录如下：

　　贷：银行存款2,340.00

　　贷：主营业务收入-2000.00

　　应交税费--应交增值税--销项税额-340.00

　　冲销已结转主营业务成本：

　　借：主营业务成本-1,500.00

　　借：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

　　损益结转分录略。税法规定与上述会计处理一致，无需做纳税调整。

　　2、资产负债表日后事项销售退回的账务处理

　　对资产负债表日后事项销售退回的，因此时会计报表还未报出，为保证报告年度会计信息的准确性，要作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。而税法规定所有的销售退回，一律在实际退回的当期冲减销售收入，与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。

　　承上例，假如张三在2015年1月10日，该数码相机出现严重问题，符合“三包”条款，双方协商达成退货协议，张三将该数码相机退回B公司，B公司支付了退货款2340.00元。（财务报告批准报出日为3月20日）。

　　（1）会计处理

　　《企业财务准则第29号——资产负债日后事项》规定，如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，则应将此退货业务作为资产负债表日后事项处理，即通过以前年度损益调整账户进行调整，具体处理如下：

　　退货退款，冲回收入：

　　贷：银行存款2,340.00

　　贷：以前年度损益调整-2000,00

　　应交税费--应交增值税--销项税额-340,00

　　冲销上年度已结转成本：

　　借：以前年度损益调整-1500.00

　　借：库存商品--A品牌数码相机1,500.00

　　损益结转科目略。

　　（2）企业所得税处理

　　根据企业所得税法税法规定，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，属于销售退回。企业已确认销售收入的售出商品发生退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

　　上例中，B公司在进行2014年度企业所得税纳税申报对企业利润上冲销的收入、成本不认可，收入调增2000元，成本调增1500元，即应纳税所得额调增500元。在2015年度企业所得税纳税申报时，反向调整2014年度纳税调整事项。

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