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一个例子理解＂递延所得税＂

来源：高顿网校 2013-05-03

　　【例子设定】

　　假设某企业，只有一台设备，价值100万，不考虑折旧。

　　（1）*9年，取得150万营业收入，*10的费用是设备资产减值损失50万；

　　（2）第二年，出售设备，取得150万收入

　　（3）所得税率为20%，无其他收入和费用

　　（4）起初递延税项金额为0

　　【基于利润表的分析】

　　资产原值100、减值50、税率20%

项目	*9年	第二年	跨期合计
收入	150	150
会计费用	50万（当年减值损失）	50（处置而结转设备成本：即减值后账面金额）
会计利润	100	100	200
税法允许抵扣成本	0（税法当年不允许抵扣减值损失）	100（处置时，税法允许抵扣设备原值。假设无折旧）
应纳税所得额	150（150-0）	50（150-100）	200
所得税费用（基于会计利润计算）	20（100*20%）	20（100*20%）	40
实际缴纳所得税（基于应纳税所得额计算）	30（150*20%（考虑到下一年，相当于在所得税费用基础上预交10）	10（50*20%）（考虑到前一年，相当于预交款冲回）	40
递延税项变化（资产）	+10（预交款项增加）	-10（预交款项冲回）	0
当年年末递延税项	10（递延所得税资产）	0

　　【结论】

　　（1）特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”（税法）等于“会计利润”（会计），但各期内金额却不相等时，会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时间性差异”。

　　（2）拓展一下，基于资产负债表“计税基础”的分析：

　　①*9年年末时，该设备会计账目金额为50（100原值-50减值），而在税务机关记录的可抵扣金额为100（当年未允许企业抵扣减值损失）；

　　②因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以帮企业在未来多抵税10（50*20%），进而该设备对应产生10递延所得税资产。

　　【说明】

　　（1）本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原理

　　（2）递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式

　　（3）详细方法请参看对应准则及指南

　　作者：上海阅洲咨询执行合伙人冯萌博士

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