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可供**金融资产减值核算问题案例分析

来源：高顿网校 2015-09-14

　　1可供出售债务工具减值业务核算。

　　例1：现假设某公司于2009年1月1日从二级市场购入B公司面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期还本债券，实际支付价款为95 670元，购入债券时确认的实际年利率为5%。该公司在初始确认时采用实际利率法确认利息收入与摊余成本计算表如下：

　　假设该项投资初始确认时，将其划分为可供出售金融资产，因其是债券投资期末需要确认利息收入带来的投资收益，并同时按公允价值反映其账面价值。

　　2009年年末，该债券市场价为95 000元，假设属于价格正常波动。

　　借：应收利息 4 000

　　可供出售金融资产——利息调整 784

　　贷：投资收益 4 784

　　借：资本公积——其他资本公积 1 454

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 454

　　2010年年末，债券市场价为96 000元，假设价格变动仍属于正常波动。此时采用实际利率法确认投资收益时，摊余成本仍使用初始确认时确定的表1中的数字，而没有用年初含公允价值变动的账面价值。

　　借：应收利息 4 000

　　可供出售金融资产——利息调整 823

　　贷：投资收益 4 823

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 177

　　贷：资本公积——其他资本公积 177

　　2011年年末因B公司发生严重财务困难，导致市价下跌至78 000元，假设确认为减值。

　　借：应收利息 4 000

　　可供出售金融资产——利息调整 864

　　贷：投资收益 4 864

　　资产减值损失=1 454-177+18 864=20 141(元)。

　　借：资产减值损失 20 141

　　贷：资本公积——其他资本公积 1 277

　　可供出售金融资产——公允价值变动 18 864

　　2012年末市价回升至94 000元，因上一年发生减值，故本年投资收益确定为：78 000×5%=3 900(元)。用减值后的账面价值作为摊余成本来计算投资收益。

　　借：应收利息 4 000

　　贷：投资收益 3 900 可供出售金融资产——利息调整 100

　　同时转回资产减值损失：94 000-77 900=16 100(元)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 16 100

　　贷：资产减值损失 16 100

　　需要注意的是，债券投资在持有期间如果价值回升超过已确认的资产减值损失，则转回的资产减值损失应当以原已确认的资产减值损失金额为限，公允价值回升金额大于原已确认的资产减值损失的差额，应当计入资本公积。

　　而2013年债券到期，倒挤确定利息收入并转回资产减值损失。

　　借：应收利息 4 000

　　可供出售金融资产——利息调整 1 959

　　贷：投资收益 5 959

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 16 100

　　贷：资产减值损失 16 100

　　倒挤的结果，虽然结平了各账户的数据，但账户在使用过程中，出现了“资产减值损失”账户与“投资收益”账户以及“可供出售金融资产——利息调整”账户用途不明确等状况。利息调整摊销金额在发生减值的情况下，与初始确认金额将产生差额，只能靠最后收回投资时冲销余额来结平。摊余成本在这里的使用也是个比较模糊的概念。当价格正常波动时，摊余成本是初始确认时的数据，既不是账面价值，也不是公允价值;当发生减值时，摊余成本乃为公允价值。

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