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“月饼”的会计处理和税务问题

来源：高顿网校 2015-09-30

　　关于月饼的会计和税务问题，媒体以及会计人员更多的是关注月饼征收个税的问题。每年这个时候媒体大肆报道所谓的“月饼税”，本文从月饼进去企业到离开企业(非自产月饼)这个来去的过程之间的会计和税务问题。可能也是利用月饼这个热点话题，本人胡想了一下问题，不知道是否正确，特向大家请教以下相关的会计和税务问题。

　　饼来

　　1.购买

　　会计处理：

　　借：库存商品

　　贷：现金/银行存款

　　现实中不少人歪脑子想法：开发票开办公用品或清洁用品，甚至在酒店购买月饼要求开会议费，培训费的。

　　借：管理费用—办公用品/清洁用品/会议费/培训费

　　贷：现金/银行存款

　　啥都不想，比如在酒店购买月饼，酒店直接给你几张餐饮费定额发票。然后你拿回来直接分录一写：

　　借：管理费用—福利费

　　贷：银行存款

　　这里面涉及两个问题：

　　A：酒店方面：国家税务总局专门下发《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第62号)进行明确，“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第50号)第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2012年1月1日起执行。”

　　按道理酒店需要给你增值税发票，实际中目前来说都是手撕几张定额发票。

　　B：各地税局稽查中，对于餐饮类发票都特别关注，存在调整为业务招待费的可能，虽然没有道理，但是裁量权在税局那，**。

　　个人想法：根据发票管理办法以上都存在风险，比如办公用品各地税局要求提供清单。

　　2.非货币性交换

　　A：物换物形势

　　假如：甲公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的苹果，换入乙公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的月饼，甲公司支付运费300元，乙公司支付运费200元。甲乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。假设甲公司和乙公司的换入月饼和苹果均非其生产经营所用。

　　分析：由于双方交易不具有商业实质，因此，此项非货币性资产交换应以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的账面价值，且甲乙公司均不确认非货币性交易损益

　　甲公司：

　　借：原材料——月饼9300

　　应交税金——应交增值税(进项税额)1700(10000×17%)

　　贷：原材料——苹果9000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)1700(10000×17%)

　　银行存款300

　　乙公司：

　　借：原材料——苹果11200

　　应交税金——应交增值税(进项税额)1700(10000×17%)

　　贷：原材料——月饼11000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)1700(10000×17%)

　　银行存款200

　　B：货物换取劳务

　　假如：甲传媒公司2014年8月与乙月饼企业协议，甲为月饼公司免费刊登价值10万，电视广告，乙月饼企业免费为甲提供价值10万月饼。双方都为增值税一般纳税人，甲税率为6%，乙企业税率为17%。双方互开专用发票，以上价格为不含税价格。

　　传媒公司：

　　借：应收账款–乙公司106000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)6000

　　借：库存商品100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)6000

　　贷：应付账款–乙公司106000

　　借：应付账款—乙公司106000

　　贷：应收账款–乙公司106000

　　3.债务重组方式

　　假如：甲企业于2014年7月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元(包括应收取的增值税)，乙企业于2014年9月5日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批月饼偿还债务。该批月饼的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价等于计税价。增值税税率为17%。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。

　　甲企业账务处理：

　　借：原材料—月饼300000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)51000

　　坏账准备20000

　　营业外支出-债务重组损失29000

　　贷：应收账款400000

　　4.外单位送的

　　会计处理：

　　借：库存商品—月饼

　　贷：营业外收入

　　税务处理：

　　如确定不是用于销售，生产用，用于不得抵扣进项的税额，对方开具专票也不能抵扣。

　　存在现象：

　　送月饼方不开发票也不做账务处理，而收月饼方也根本不做账务处理，直接把月饼发了。

　　5.上市公司分的

　　新闻背景：青青稞酒3日公告称，公司拟向发起人股东以外的股东，每位赠送“股东礼品盒”一套，赠送预算345万元，包含产品、宣传册及物流费。上述公告显示，凡2014年7月9日在册的股东，均可登录公司官网，提交股东身份资料和邮寄地址后，完成申请，申请时间截止到9月15日。2014年*9季度期末，青青稞酒股东总数为29330人，人均预算约为113元。对此有投资者分析称，“花约1595元买一手青青稞酒股票，就可以获得价值约113元的青青稞酒礼品，如果折现则投资回报率达到7.08%，超过不少理财产品。”

　　2013年，生产芝麻乳的南方食品向在册的股东，每持有1000股派发一份礼盒(12罐装)黑芝麻乳产品品尝，广泛征集股东对公司新产品的意见。作为“回报”

　　从这些出发，本人假设某个上市公司某天发月饼，来探讨业务。

　　会计处理：

　　涉及分红议案需经股东大会的审议批准，因此，所有上市公司不作为股东分红处理。因此可能采用作为销售费用来处理这个事情。

　　借：销售费用

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税-销项税

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品-月饼

　　借：销售费用

　　贷：应交税费-应交个人所得税

　　税务处理：

　　根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》财税[2011]50号企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　获得月饼方作为营业外收入。

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