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无票支出的处理原则

来源：高顿网校 2015-09-30

　　月结的事搞清楚了，再看看销售经理拿在手上的10万差旅费发票怎么办呢？

　　首先要理顺以下几个问题：

　　一、财务未进入年结的费用支出，所得税汇缴时能扣除吗？

　　所得税汇缴是以会计利润为基础的，利润表上未出现的成本费用支出，想参与所得税扣除，除非去申请调减。调减！地球上的会计都知道，那有多麻烦！所以这销售经理的10万，年结前没见票也要挤上末班车。

　　借：管理费用——差旅费 10万

　　贷：其他应付款 10万

　　摘要上注明：无票暂估报帐

　　销售经理2月来报销时财务又如何入帐呢？

　　红冲：

　　借：管理费用 -10万

　　贷：其他应付款 -10万

　　凭发票重新记帐

　　借：管理费用 10万

　　贷：银行存款 10万

　　说到这有必要区分下暂估与预提，听起来差不多，财税处理上差别可大了去了。

　　大型设备每三年大修一次，国家要求前期先预提维简费，这个还没实际发生的预提费用还能在所得税前扣除呢？

　　《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（税务总局公告2013年第67号）规定

　　自 2013年1月1日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：

　　（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

　　企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

　　财务也有相同的规定。

　　准则、小准则都取消了“预提费用”这个科目，再看看费用这个会计要素的定义：

　　企业会计准则——基本准则

　　第三十三条　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　也强调“发生”两字，预提的费用没实际发生，所以也不能做为费用入帐。

　　注意这个实际发生是指经济业务发生，而非款项要实际支付。比如：广告公司给我们做了广告，也开好了发票过来，我们年前没支付广告费。这个广告算是实际发生吗？当然算。广告这个业务实际发生了，与付未付款无关。

　　二、无票入帐的支出税局认吗？

　　这笔费用是挤进13年年结了，但无票的白条支出税局认吗？

　　所得税费用扣除有个原则是要提供合法的凭证，但对于提供凭证的时间有下面的文件。

　　2011年34号公告

　　关于企业提供有效凭证时间问题

　　企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；

　　但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　也就是说只要次年的5月31号前取得发票入帐就行了。

　　但这个34号公告没说发票的开票时间问题。实务中大量存在下面的情况：

　　三、13年的费用支出，发票开的是14年，这个有问题吗？

　　12月的一项费用支出，当时对方开的收据，现在14年1月份开来了发票（开票日期为14年1月），请问能在13年汇缴时扣除吗？

　　这个费用是上年发生的，也入了上年的帐，但发票上的开票日期是今年的，进入上年的汇缴税局同意吗？

　　这确实是有争议的事，按发票管理办法应在发生纳税义务时开票，上年的业务，次年开票，首先开票方就违法了。但实务中这种情况又大量存在，如果上年销售方已交税开票了，是不太可能出现34号文中描述的汇缴前才拿到发票的情况，34号文也没出台的意义了，所以个人认为：上年暂估入帐的费用，开票日期是今年也是可以进入上年汇缴的。

　　四、汇缴结束前没拿到发票怎么办？

　　2011年34号公告要求汇缴结束前提供有效凭证，那如果到时也拿不出怎么办呢？

　　那就是白条支出了，要做纳税调整增加，具体的调增反应在所得税汇缴申请表附表三第40行中。

　　五、汇缴结束后才到的发票还有用吗？

　　一项白条支出，汇缴时我已做出调增。汇缴结束后又取得了发票，能放在取得发票当年列支吗？不行！依据国家税务总局2012年第15号公告这属于以前年度应扣未扣支出，只能作追溯调整。这个我们放在第四章第四节一起分析。

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