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解析盘盈盘亏的会计处理

来源：高顿网校 2015-10-09

　　俗称的盘盈盘亏简单讲就是实物与帐面之间存在差异。在现实生活中主要涉及包括库存现金、存货、固定资产三个方面的账务处理。下面就具体的案例分析结合理论知识，学习如何作盘盈盘亏的会计分录。

　　（1）有关现金的盘亏、盘盈的相关处理

　　①现金盘盈时：

　　批准前：

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　批准后，未查明原因的：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：营业外收入

　　②现金盘亏时：

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准后，未查明原因的：

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　(2)有关存货盘盈、盘亏的相关处理

　　①存货盘盈时：

　　批准前：

　　借：原材料等科目

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　批准后：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

　　②存货盘亏时：

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：原材料等科目

　　批准后：

　　借：管理费用(收发计量、管理不善)

　　营业外支出(非常原因)

　　其他应收款(应收责任人、保险公司赔款)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　案例1

　　某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　23400

　　贷：原材料　　20000

　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）　　3400

　　批准处理后：

　　借：原材料　　800

　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　800

　　借：其他应收款　　11600

　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　11600

　　借：营业外支出　　11000

　　贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　11000

　　（3）固定资产盘盈、盘亏的相关处理

　　根据《企业会计准则第4号--固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

　　①固定资产盘盈做为前期差错处理，不再通过“待处理财产损溢”科目核算，而通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　②固定资产盘亏时：

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　批准后：

　　借：营业外支出—固定资产盘亏

　　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

　　案例2

　　某企业于2010年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。

　　要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

　　按照会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：

　　(1)借：固定资产　　　70000

　　贷：以前年度损益调整　　　70000

　　(2)借：以前年度损益调整　　　23100

　　贷：应交税费--应交所得税　　　23100

　　(3) 借：以前年度损益调整 46900

　　贷：盈余公积 4690

　　利润分配--未分配利润42210

　　（2）盘亏固定资产：

　　借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产（固定资产原价）

　　按管理权限报经批准后处理时：

　　借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）

　　营业外支出--盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢。

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