加强内部审计质量控制的内在途径

　　近年来，随着金融机构内部审计部门不断加强审计质量管理和审计研究分析工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但不可讳言，目前部分审计质量低下的问题依然存在。具体表现为：

　　1、审前准备工作不充分。一是对被审计单位基本情况了解太少，缺乏深入的调查研究，尤其是对其经营状况、内控制度等未作审前调查。二是忽略制定审计方案的前期工作，未对所取得的资料进行初步分析性复核，对重要性水平和审计风险未进行初步评估。三是审计方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。

　　2、审计方法单一，缺乏创新。有的审计人员依然停留在那种凭借审计人员的经验，通过调阅报表、凭证、内控制度等资料进行分析评价的传统审计方法，往往抓不住审计重点，泛泛而审，虽然下了功夫，费时又费力，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透。

　　3、审计队伍素质不适应工作需要。从审计人员知识结构来看，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。一些审计人员传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账，查账的目的就是处罚。

　　4、审计工作全过程质量控制不彻底。具体表现为“三重三轻”：一是“重审计实施、轻审计准备”，审计方案可操作性不强，审计实施与审计方案“两张皮”，造成审计目标不明确，重点不突出;二是“重审计问题、轻审计规范”，审计取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确;三是“重审计报告、轻决定落实”，造成审计走过场，审计监督作用不能充分发挥。

　　1、收集和研究项目背景资料、做好审计方案是加强审计质量控制的基础。收集和研究项目背景资料和编制审计方案是审计准备的基础工作，也是重要工作。通过广泛收集、认真审核和深入分析审计对象的背景资料，可以对审计对象的经营状况、经营成果、经营目标和内部控制等情况进行初步了解，对审计对象管理状况作出初步判断，为编制审计方案提供依据。同时通过对审计对象各项经营业务资料的分析，初步判断审计项目所涉及的部门、金额大小业务分布情况，为合理分组、科学安排审计资源提供依据，也为现场审计提供线索。

　　审计组在对审计对象有了初步了解后，开始编制审计方案，以确定审计项目的操作思路、方法以及最终要达到的目标。审计方案是审计项目的操作指南，审计方案是否切实可行，决定了审计项目能否高质量地完成，决定了审计目标最终能否实现。审计方案应从审计目标、审计依据和审计步骤、审计重点指引、审计方法等方面统一政策尺度，细化测试标准，具体方案中要尽量细化，让没有审计工作经验的人一目了然，能够按图索骥、照章办事。

　　这样，在审计准备期间已经对审计对象有了初步认识，编制了具有操作性的审计方案，为现场审计顺利进行提供了条件，也为提高审计质量奠定了基础。

　　2、非现场审计与现场审计作为审计的两种方式，相互联系又相互依托，在现代信息处理和传递方式下，只有将二者有机结合起来才能确保审计监督职能的实现。

　　*9， 在审前准备阶段，通过非现场审计的具体应用，对收到的被审计单位的财务报表、财务数据等进行分析和归纳，进行相应的审计测试，并结合收集到的其他背景资料，能及时查找经营管理过程中存在的问题和疑点，找出审计的切入点，为编制审计方案提供依据。

　　第二， 在现场审计阶段，一是将非现场审计查找的问题“疑点”作为审计线索，提高了审计时效性;二是利用非现场审计可以帮助现场科学准确地选取样本，实现有针对性的跟进检查和核实，可以提高审计效率，缩短现场审计时间，节约审计成本。

　　第三，在日常审计工作中，通过对被审计单位相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析，可以达到对被审计单位持续的、不间断的监测，有助于及时地发现风险隐患，减少损失，并为下次审计提供线索。

　　3、以人为本，不断提高审计人员的专业技能是加强审计质量控制的关键。一是进一步加强和改进思想政治工作，增强审计人员从事审计工作的事业心和责任感。二是要切实处理好工学关系，加大培训力度。审计工作不能疲于奔命，而应合理、科学地把审计与培训结合起来，有计划地安排审计人员进行业务培训，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计手段，提高业务能力。三是进一步强化审计质量是审计工作的生命的意识，提高贯彻执行审计规范的自觉性，增强审计人员规避审计风险的能力。严格贯彻执行审计准则，防范审计风险。四是要结合本单位实际，制定切实可行的审计质量激励制度，要重视审计项目的考评工作，将项目质量考评结果作为员工年度考核的主要内容，将项目质量与个人收入挂钩，特别是对在审计工作中发现重大线索，成功堵截案件，为金融机构挽回损失的，要予以奖励;对在工作中玩忽职守，未执行审计程序，造成重大遗漏，形成审计风险的，要追究当事人的责任。五是在确定审计组组成人员时必须考虑以下因素：由于每次审计的审计范围、涉及的主要业务不同，对人员业务素质的要求也不尽一致，要充分考虑审计人员对该项审计的专业胜任能力;在专业分组时，要充分考虑审计人员的专业背景和专业经验，评价其是否能胜任所负责的专业条线审计。只有针对人员的专长合理组成审计小组，使专业分布均衡，才能发挥*4的效果。

　　4、逐步推行现场审计督导制度是加强项目质量控制最有效的途径。现场督导的内容，一是要对现场审计人员的工作给予适当的指导;二是监督现场审计取证过程和审计测试过程，以确定审计人员是否按方案要求执行了所分配的专业条线的审计;三是对已完成的工作和形成的结论是否作了相应的记录、审计证据是否能支持审计结论、工作底稿的编制是否符合要求等方面进行复核。现场审计督导员可以对审计方案的可操作性、测试范围等提出修改或补充建议，同时将现场审计进度、现场审计人员提出的技术上的疑问、重大审计发现等及时反馈给派出机构。通过现场审计督导，使现场审计组与派出审计机构形成工作互动，便于审计机构及时掌握现场审计的*9手资料，及时解答现场提出的问题，统一审计口径，促进审计机构合理地安排审计进度，纠正工作中的偏差和不足，从而有效地提高审计质量。

　　5、充分利用审计成果可以为不断加强审计质量控制提供保证。一是督促整改，加强处罚。对于已发现的问题，内部审计部门要有解决问题的招数，提出纠正和改进的意见和建议，并及时督促检查被审单位的落实情况，一抓到底，不能“雷声大雨点小”，不了了之，对审计发现的重大问题应当从报告审计发现时就进行监控。同时，对被审计单位屡查屡犯、有章不循、违章操作的行为要赋予内部审计部门一定的处罚权限，防止问题的再次发生。二是对审计中发现的问题要建立“问题库”，并进行分类。对因制度盲点造成的问题要及时反馈有关部门，并督促其不断完善制度建设。三是审计部门应定期、不定期地以情况通报、论坛等形式对审计发现予以适当地披露，引以为鉴，使一家金融机构的审计成果可以为多家金融机构所借鉴，进一步推动内部审计资源的有效利用。

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