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委托加工物资的核算方法

来源：高顿网校 2015-10-28

　　委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。

　　会计处理：

　　一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

　　二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

　　三、委托加工物资的主要账务处理

　　（1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

　　（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

　　委托加工物资的核算方法：

　　分录处理

　　一、企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　二、支付加工费及税金　
企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。（
（1）委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，

　　借：委托加工物资

　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　应交税金——应交消费税

　　贷：银行存款

　　（2）委托加工应税消费品收回直接销售，

　　借：委托加工材料

　　应交税金——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　三、委托加工物资收回　
委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。
（1）收回委托加工材料用于连续生产应税消费品，

　　借：原材料

　　贷：委托加工材料

　　（2）收回委托加工应税消费品直接销售，

　　借：库存商品

　　贷：委托加工材料

　　注意事项

　　*9，必须清楚“委托加工物资”账户结构：

　　该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金（包括应负担的增值税）该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。

　　《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。

　　第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：

　　1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。

　　借：委托加工物资（所负担的消费税）

　　贷：银行存款或应付账款

　　2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。

　　会计分录：

　　借：应交税金―应交消费税（所负担的消费税）

　　贷：银行存款或应付账款

　　注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

　　借：银行存款或应收账款

　　贷：应交税金―应交消费税

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