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如何正确缴纳补发工资的个人所得税

来源： 高顿网校 2015-11-06
　　不少公司会碰到这样一个问题，新调入员工或者按分配来的干部，在入职手续等办理完成前一直未发工资。而现在需要补发一定时间的工资，在这过程中，如何扣缴补发工资的个人所得税难住了不少公司的财务管理人员，在对补发公司进行扣税时究竟是按平均分摊还是按全部计入一个月的所得去计算？国家是否有出台相应的法律法规？
　　中国税网有关工作人员表示，关于关于补发工资个人所得税问题，国家税务总局在这方面没有明确规定，根据《个人所得税法》的规定，个人应于取得所得时缴纳个人所得税，因此，所在单位补发工资，应于补缴当月缴纳个人所得税。尽管国家税务总局没有对此明文规定，但可以参照所属地区相关特殊规定执行。比如大连市就有《大连市地方税务局关于明确调整个人所得税若干政策问题的通知》（大地税个〔1997〕101号），文件*9条对纳税人一次取得数月工资或补发调整工资征税问题规定，鉴于有的单位因资金短缺，对所属人员月工资（不包括当月应领取的数月奖金，年终加薪、年终分红等）数月集中支付；有的单位按照上级有关部门的规定标准调资，还有的晋职、晋级，其上调工资部分往往一次或分次补发。
　　国家规定，对确有上述情况的单位，报经主管地方税务机关审核后，可按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。针对此类情况，部分省市的做法是：
　　广东省
　　《广东省关于对补发以往月份工资计算个人所得税问题的通知》（粤地税发〔1999〕239号）规定，纳税人领取补发以往月份的工资（含津贴，补贴）的个人所得税的扣缴，可以把补发的工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。计算公式如下：
　　所属月份补发工资应纳税额={〔（所属月份补发工资+原所属月份的工资薪金所得）-费用减除额〕×适用税率-速算扣除数}-原所属月份已缴纳的个人所得税。
　　内蒙古
　　《内蒙古自治区地方税务局关于补发工资有关个人所得税政策问题的公告》（内蒙古自治区地方税务局公告2014年第3号）规定：
　　一、对于企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资，且在企业会计账簿中按月计提，应事先向主管税务机关提供书面说明，情况属实的可按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。
　　二、对由于职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因，按照相关工资政策规定标准调资等原因补发以往月份工资，应向主管税务机关提供书面说明，情况属实的可以把补发工资分摊与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。
　　三、对于纳税人不符合*9条、第二条的补发工资应将补发工资与当月工资合并计算缴纳个人所得税。
　　四、对于企业发放的具有考核性质的工资，如年终加薪、绩效工资等不适用上述政策规定，应按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定计算缴纳个人所得税。
　　福建省
　　《福建省地方税务局关于所得税若干政策执行口径的通知》（闽地税政二[2001]23号）第二条第4项规定，企业事业单位一次性补发工资的个人所得税计算办法：
　　1、财政全额拨款的事业单位比照公务员一次性补发工资的，个人所得税计算按闽地税政二[2000]99号规定执行。
　　2、其他事业单位和企业一次性补发工资，应按总局关于一次性奖金收入的计税办法执行。
　　《福建省地方税务局关于一次性补发工资征收个人所得税问题的通知》（闽地税政二[2000]99号）规定：近接一些市局和部分机关事业单位请示，要求明确关于财政性补发工资扣缴个人所得税的具体操作问题。考虑到这种形式补发的工资属政府行为，经研究，对政府行为的一次性补发工资允许平均计算，具体办法如下：将补发当月起到实际发放当月的所有工资性收入加上补发的工资数进行平均，计算出每月的工资，寻找适用的税率和速算扣除数，以实际发放当月的工资总额（包括补发的工资）作为应税收入额，计征个人所得税。
　　云南省
　　《云南省地方税务局、云南省财政厅关于补发工资计算缴纳个人所得税问题的通知》（云地税发[2013]195号）规定：对因职务晋升、工作调动、新进人员定级，按照国家规定标准调资等非个人原因而补发以往月份工资（含津贴、补贴）情况的单位，可以把补发的工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税，并报主管地税机关备案。
　　对于一次取得数月工资或补发以前月份工资，原则上应按实际发放月份合并计算个人所得税，但也不能一概而论，以上只是部分省市的一般做法，具体实务中各地做法不尽相同。应当以所在地区的法规为准，正确扣缴个人所得税。
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