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与投资性房地产有关的后续支出的计量

来源： 高顿网校 2015-11-10
　　(一) 资本化的后续支出
　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。
　　采用成本模式计量的，投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应当将其账面价值转入改扩建工程。借记“投资性房地产——在建”、“投资性房地产累计折旧”等科目，贷记“投资性房地产”科目。发生资本化的改良或装修支出，通过“投资性房地产——在建”科目归集，借记“投资性房地产——在建”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。改扩建或装修完成后，借记“投资性房地产”科目，贷记“投资性房地产——在建”科目。
　　采用公允价值模式计量的，投资性房地产进入改扩建或装修阶段，借记“投资性房地产——在建”科目，贷记“投资性房地产——成本”、“投资性房地产——公允价值变动”等科目；在改扩建或装修完成后，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“投资性房地产——在建”科目。
　　企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
　　【例1】 20x9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20x9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20x9年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。
　　本例中，改扩建支出属于后续支出，假定符合《企业会计准则第3号——投资性房地产》第六条的规定，应当计入投资性房地产的成本。
　　甲公司的账务处理如下：
　　(1) 20x9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产——厂房——在建                           40 000 000
　　投资性房地产累计折旧                                    10 000 000
　　贷：投资性房地产——厂房                                    50 000 000
　　(2) 20x9年5月31日至20x9年12月31日，发生改扩建支出
　　借：投资性房地产——厂房——在建                            5 000 000
　　贷：银行存款                                                 5 000 000
　　(3) 20x9年12月31日，改扩建工程完工
　　借：投资性房地产——厂房                                   45 000 000
　　贷：投资性房地产——厂房——在建                           45 000 000
　　【例2】 20x9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20x9年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。20x9年5月31日，该厂房账面余额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元。20x9年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。
　　甲公司的账务处理如下：
　　(1) 20x9年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产——厂房——在建                           20 000 000
　　贷：投资性房地产——厂房——成本                           16 000 000
　　——公允价值变动                     4 000 000
　　(2) 20x9年5月31日至20x9年11月30日，发生改扩建支出
　　借：投资性房地产——厂房——在建                            3 000 000
　　贷：银行存款                                                 3 000 000
　　(3) 20x9年11月30日，改扩建工程完工
　　借：投资性房地产——厂房——成本                           23 000 000
　　贷：投资性房地产——厂房——在建                           23 000 000
　　(二) 费用化的后续支出
　　与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
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