高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

公允价值变动损益科目核算

来源：高顿网校 2015-11-10

　　“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。目前研究此问题的文献不少。对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。

　　一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理

　　下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。

　　甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：

　　1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：

　　借：交易性金融资产——成本10000000

　　投资收益10000

　　贷：银行存款10010000

　　2.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动5000000

　　贷：公允价值变动损益5000000

　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润

　　借：公允价值变动损益5000000

　　贷：本年利润5000000

　　3.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益1000000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动1000000

　　同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润

　　借：本年利润1000000

　　贷：公允价值变动损益1000000

　　4.2009年1月15日，出售该股票：

　　借：银行存款18000000

　　贷：交易性金融资产——成本10000000

　　——公允价值变动4000000

　　投资收益4000000

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出

　　借：公允价值变动损益4000000

　　贷：投资收益4000000

　　二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析

　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。然而，一些文献的作者对以上交易性金融资产会计处理提出以下疑问：

　　一是资产负债表日，因公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，将未实现的损益计入本年利润，会虚增或虚减企业利润，同时，这种处理方法也给企业人为的调整账面利润提供可乘之机；

　　二是“公允价值变动损益”已转入“本年利润”，在出售时，再将已转入“本年利润”的公允价值变动损益转出，计入“投资收益”，则重复计算了利润。

　　针对以上疑问，提出以下改进建议：

　　一是交易性金融资产出售时，因“公允价值变动损益”科目转入“本年利润”，“公允价值变动损益”已无余额，不需要转入“投资收益”，则会计处理为：

　　借：银行存款18000000

　　贷：交易性金融资产——成本10000000

　　——公允价值变动4000000

　　投资收益4000000

　　二是“公允价值变动损益”账户余额应于处置该项投资时结转，在投资持有期间，由于公允价值变动形成的利得与损失通过“公允价值变动损益”账户自行调节。上例投资公允价值变动数额若于处置时结转，其会计处理为：

　　借：银行存款18000000

　　公允价值变动损益4000000

　　贷：交易性金融资产——成本10000000

　　——公允价值变动4000000

　　投资收益8000000

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐