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举例说明什么是递延所得税负债

来源：高顿网校 2015-11-23

　　某企业的一项技术含量高的固定资产，原值200万元，预计净残值2万元。企业预计使用寿命为5年，按使用年限法计提折旧，税务机关批准使用年限也为5年，采用年数总和法，以加速折旧。假设该企业所得税税率为25%，该企业按税法规定每年应交所得税为3000万元，没有其他暂时性差异。

　　要求：计算确认每年的递延所得税负债和所得税费用，并作会计分录。

　　账面年折旧=（200-2）/5=39.6

　　*9年：账面折旧=39.6

　　税法折旧=200*5/15=66.67

　　固定资产账面价值=200-39.6=160.40

　　固定资产计税基础=200-66.67=133.33

　　固定资产计税基础<账面价值，产生递延所得税负债，递延所得税负债金额=160.4-133.33=27.07

　　分录：

　　借：所得税 3027.07

　　贷：应交所得税 3000

　　递延所得税负债 27.07

　　第二年：

　　固定资产账面价值=200-39.6=160.4

　　固定资产计税基础=200-200*4/15=146.67

　　产生递延所得税负债=160.4-146.67=13.73

　　分录：

　　借：所得税 3013.73

　　贷：应交所得税 3000

　　递延所得税负债 13.73

　　第三年：

　　固定资产账面价值=200-39.6=160.4

　　固定资产计税基础=200-200*3/15=160

　　产生递延所得税负债=160.4-160=0.4

　　分录：

　　借：所得税 3000.4

　　贷：应交所得税 3000

　　递延所得税负债 0.4

　　第四年：

　　固定资产账面价值=200-39.6=160.4

　　固定资产计税基础=200-200*2/15=173.33

　　固定资产计税基础>账面价值，转回原来确认的递延所得税负债=173.33-160.4=12.93

　　分录：

　　借：所得税 2987.07

　　递延所得税负债 12.93

　　贷：应交所得税 3000

　　第五年：

　　固定资产账面价值=200-39.6=160.4

　　固定资产计税基础=200-200*1/15=186.67

　　固定资产计税基础>账面价值，转回原来确认的递延所得税负债=186.67-160.4=26.27

　　分录：

　　借：所得税 2973.33

　　递延所得税负债 26.67

　　贷：应交所得税 3000。

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