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关于递延所得税资产案例内容

来源：高顿网校 2015-11-23

　　例如，某公司固定资产税法规定的残值为0，折旧方法为年限平均法，寿命为10年。公司2007年按残值为0，折旧年限10年，年限平均法计提了折旧。

　　该项固定资产于2006年12月购入原值500万元，于2007年末该项固定资产的可收回金额为400万元。（为此该公司计提了50万元的减值准备，按税法规定企业计提的减值准备金不得在税前扣除）

　　该公司当年会计利润为100万元，所得税率为20%，无其它纳税调整事项。

　　解析：按税法规定资产计提的减值准备还没有实现，因为这项资产还存在于企业，除非这项资产不再存在于企业，该项减值才算真正的实现。尚未实现的减值不允许作为企业扣除，只有在减值真正实现时才允许作为费用扣除。

　　公司当年的应纳税所得额＝100+50＝150

　　应交所得税＝150*20%＝30万元。

　　而会计计算的利润为100万元，计税金额为20万元，需纳税调增10万元。

　　借：所得税费用20

　　递延所得税资产10（现不准抵减所得税，但今后可抵减，故称为递延所得税资产）

　　贷：应交税费——应交所得税30

　　假设到了2008年度，该资产确实发生了损毁，即上年度计提的减值已经变成了一种事实，按税法规定减值可以扣除。上一年年度计提的减值不允许扣除，进行了纳税调增，多缴了10万元的所得税，在当年减值成为了实事，原多缴的10万元所得税，在当年就可转回少缴10万元。

　　假设当年无其它纳税调整事项，会计利润150万元。

　　按税法规定的应纳税所得额＝150-50＝100（原不准予扣除的10万元的递延资产现准予抵减当年的应税额额）

　　借：所得税费用30

　　贷：应交税费——应交所得税150*20%-10＝20万元

　　递延所得税资产10（原来开成时没有确认为当时的所得税费用，现确认为所得税费用，故称为递延所得税费用）。

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