高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

商誉减值测试方法的优化

来源：高顿网校 2015-11-26

在前文分析的基础上，本文坚持将与商誉有关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额计算口径保持一致的原则，采用综合测试方法，优化测试流程。具体如下：

1.测试流程的优化。本文认为，目前准则中的测试程序逻辑不够严谨，测试流程不够连贯，可以用如下测试流程进行优化，如图2所示：

2.测试方法描述。计算包含100%商誉在内的资产组或资产组组合的账面价值，并与其可收回金额进行比较。

包含商誉的相关资产组或资产组组合的账面价值用(A1+A2+…An+W)来表示，其中W表示全部商誉的金额，A1+A2+…An表示与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值，包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额用KA+W来表示，母公司对子公司的持股比例用X%表示(X%≤100%)。

比较KA+W与(A1+A2+…An+W)，两者差额用△来表示。

若KA+W>(A1+A2+…An+W)，说明包含商誉的资产组或资产组组合的可收回金额大于其账面价值，商誉及资产组未发生减值，停止测试。

若KA+W<(A1+A2+…An+W)，说明商誉发生减值，则做如下判断：

(1)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△小于商誉的金额W，则说明商誉减值一部分，应在合并资产负债表中确认商誉减值损失：△·X%，除商誉之外的其他资产未发生减值，不需要确认减值损失。

(2)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△等于商誉的金额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商誉减值损失金额为W·X%，除商誉之外的其他资产未减值。

(3)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金额△大于商誉的金额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商誉减值损失金额为W·X%，同时除商誉之外的其他资产亦减值，减值金额为△-W，需将其按照除商誉外的其他各项资产的账面价值的比重进行分摊。

3.举例说明本文提出的商誉减值测试方法。

承前案例，全部商誉的金额W=800÷80%=1000(万元)

包含全部商誉的资产组的账面价值(A1+A2+…An+W)=2700+1000=3700(万元)

假设1：资产组或资产组组合的可收回金额(含全部商誉)KA+W=2000(万元)

KA+W<(A1+A2+…An+W)

2000万元<3700万元

商誉减值，两者差额△=3700-2000=1700(万元)

由于△>W，所以商誉全部减值，减值金额为其账面价值1000万元，归属于母公司(甲公司)的商誉减值损失为1000×80%=800万元。与商誉相关的资产组或资产组组合亦减值，金额为1700-1000=700(万元)应按其他资产的账面价值所占比重进行分摊。

假设2：KA+W=2800(万元)

KA+W<(A1+A2+…An+W)

2800万元<3700万元

商誉减值，两者差额△=3700-2800=900(万元)

由于△<M,所以商誉减值一部分，减值金额为△=900(万元)，归属于母公司(甲公司)的商誉减值损失为900×80%=720(万元)，与商誉相关的资产组或资产组组合未减值。

假设3：KA+W=3800(万元)

KA+W>(A1+A2+…An+W)

3800万元>3700万元

商誉未减值，停止测试。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐