更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

农产品核定扣除哪种账务处理更优

来源： 高顿网校 2015-11-27
在部分行业试点进行农产品核定扣除政策发布以来，其试点范围逐步扩大，而实际工作中，部分试点纳税人对农产品核定扣除办法下如何进行账务处理、如何进行纳税申报理解不透彻。为更好地帮助纳税人，分析了农产品进项核定扣除相关账务处理，对农产品期初库存转出、原材料购入、当期进项税额抵扣等所涉及的账务处理及相关政策依据进行了整理。
《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。试点纳税人购进农产品必须取得合法的凭证，包括农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票及自行开具的农产品收购发票。农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，应该按照注明的金额及增值税额一并计入成本类科目(例如材料采购、库存商品)，自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。
*9种方法：
将期初存货所含进项税额转出金额和购进农产品包含的待抵扣农产品进项税额直接以含税价计入农产品成本。
1.分离期初原材料、库存商品所含进项税额的会计处理
借：存货(原材料、库存商品)
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
2.当月购进农产品的会计处理
借：原材料
贷：银行存款
3.根据当月销售货物数量计算实际应抵扣的农产品进项税额
借：应交税费——应交增值税
贷：原材料
优点：原材料购进时核算简便。
缺点：企业产品成本核算就包含了购进农产品的增值税进项税额，造成产品成本失真。并且当期销售的货物数量与库存农产品数量差异较大时，进项税额冲减原材料会直接影响企业农产品原材料单价，造成原材料单价波动过大，不能正确反映期末存货的成本和当期产品生产销售成本。再就是如果企业是季节性生产，原材料全部耗用完毕后将无法再冲减存货成本，冲减存货会出现负数。
第二种方法：
将当月根据销售货物计算出的当月申报抵扣的进项税额冲减销售成本。
1.分离期初原材料、库存商品所含进项税额的会计处理
借：存货(原材料、库存商品)
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
2.当月购进农产品的会计处理
借：原材料
贷：银行存款
3.根据当月销售货物计算实际应抵扣的农产品进项税额
借：主营业务成本(红字)
贷：应交税费——应交增值税(进项税额)(红字)
优点：进项税额转出时，存货成本不受影响。
缺点：企业的外购农产品、农产品生产的产品中含有增值税进项税额，不符合现行增值税制度下存货不含税精神，造成资产虚增，资产负债表数据失真，尤其对上市公司来说影响较大。虽然财税〔2012〕38号文件规定农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，应该按照注明的金额及增值税额一并计入成本类科目(例如材料采购、库存商品)，自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本，但是毕竟法律效力不如增值税暂行条例，下位法不应该违反上位法。
第三种方法：
在应交税费科目下设二级会计科目“待抵扣农产品进项税额”，财税〔2012〕38号文件规定，计算期初存货转出的农产品进项税额和当期购进农产品的进项税额，计入借方;根据销售货物数量计算出的农产品进项税额计入贷方;余额反映期末待抵扣的进项税额。
1.分离期初库存原材料、库存商品所含进项税额的会计处理
借：应交税费——待抵扣农产品进项税额
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
2.当月购进农产品的会计处理
借：原材料——农产品×××
应交税费——待抵扣农产品进项税额
贷：银行存款
3.根据当月销售货物数量计算实际应抵扣的农产品进项税额
借：应交税费——应交增值税——进项税额
贷：应交税费——待抵扣农产品进项税额
4.如果发生农产品、货物盘亏、非正常损失等进项税额转出的
借：营业外支出
贷：原材料——农产品。
应交税费——待抵扣农产品进项税额
优点：能避免期末库存农产品单价大幅波动，正确反映待抵扣农产品进项税额增减变化，还可以分析待抵扣农产品进项税额和实际抵扣的进项税额的差异。因为只有实际购进才能抵扣进项税额，不存在未实际购进而抵扣增值税的情况，该科目余额应该大于零。
缺点：农产品购进时需要作价税分离处理，相对比直接将进项税金计入原材料成本麻烦，且由于企业销售和购进往往不同步，造成待抵扣进项税额变动较大。
通过以上三种方法的比较，第三种方法既能将存货以不含税价格体现，又有利于企业的成本核算，同时又符合增值税价税分离原则。
　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。
会计实务精彩推荐：2015年初级会计实务知识详解会计人必看知识！如何做会计报表财会专家解读：会计电算化
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 税务处理

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+