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与进项税额有关的帐务处理

来源：高顿网校 2015-11-27

1.纳税人在国内采购货物的帐务处理

纳税人在国内采购货物，应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

例18，京华工业企业5月3日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　17000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

假设6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有20％的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，作会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23400

贷：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　3400

2.纳税人接受应税劳务的帐务处理

纳税人接受应税劳务，应当按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、制造费用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按照专用发票上注明的增值税借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。

例19.京华工业企业5月6日以现金支付办公用品修理费，专用发票上注明修理费800元，增值税额136元，价税合计936元。修理的办公用品有2／5为生产车间专用，3／5为厂部科室专用，其会计分录应为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　320

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　480

应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　136

贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

例20.京华工业企业5月22日以银行存款支付委托加工材料加工费，专用发票上注明的加工费为17000元，增值税额2890元，价税合计19890元，其会计分录应为：

借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　　　17000

应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　2890

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　19890

3.纳税人接受投资转入货物的帐务处理

纳税人接受投资转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的投资货物价值，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照货物价值与增值税额的合计数，贷记“实收资本”科目，采用计划成本计价法的，则应按照投资转入货物的计划成本，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照价税合计数，贷记“实收资本”科目；按照计划成本与价税合计数之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。

例21.京华工业企业5月13日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值25200元，增值税额4284元，价税合计29484元。该批原材料的计划成本为26000元。其会计分录为：

（1）接受投资转入时：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　25200

应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　　　4284

贷：实收资本：　　　　　　　　　　　　　　　29484

（2）原材料入库时：

借：原材料。　　　　　　　　　　　　　　　　26000

贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　26000

（3）结转原材料成本差异时：

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　800

贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　800。

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