高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

企业应对增值税检查的会计处理

来源：高顿网校 2015-11-27

一些主要经销汽车、家电和大型连锁超市在接受税务局检查时，可能会遇到进场费、进店费等平销返利的认定问题。一旦被认定，则公司不但要补缴税款，今后也会源源不断地发生税金损失。所以公司在应对主管税务机关增值税检查时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，引经据典，据理力争，并注意以下几个问题：

一、何为进场费

进场费作为公开的商业秘密和合作条件，是指大型连锁超市等的销售商利用自身的销售网络优势，采取多种多样的方式，主动向生产厂家或供货商收取的商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作费、店庆费、节日促销费及其他大型促销（含临时促销费、临时推广费）费用等。

二、国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号），指的平销行为涉及的问题，是针对购货方（即从销售方取的各种形式的返还资金的一方）公司相应进项税额冲减问题，不是针对销售方。

三、要注意进场费的定性问题，公司从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为“平销返利”。

自2004年7月1日起，税法对平销行为作了调整。国税发〔2004〕136号）规定，对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业公司向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业公司向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税发票；应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

综上所述，并非购货方从销售方取得的所有资金都是“返还性资金”。

四、进场费的账务处理

由于现行的《企业会计制度》以及2006年*7颁布的《企业会计准则》对返利返点即平销业务以及促销费、进店费及管理费等的会计处理未做出相应的规定，因而，实务中会计处理五花八门，较为混乱。笔者将结合2006年的*7会计准则分以下三种情况进行探讨：

（一）现金返利的会计处理

假如某食品生产公司销售100万的食品（不含税价）给某大型连锁超时，月末返还现金2万元。假设所购货物进项税率为17%。

根据业务性质分析，此为与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，并且大多数的平销返利是在商品售出后结算的，相当于进货成本的减少，冲减“主营业务成本”。

借：银行存款　　20000

贷：主营业务成本　　17100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2900（20000/（1 17）*17%）

可见，现金返利的涉税事项有：一方面增加了应纳税所得额，要交相应的所得税，另一方面，减少了进项税，从而要交相应的增值税。

（二）实物返利的会计处理

假如上例中的食品生产厂家月末给于实物返利，商品生产成本为15000元，售价20000元。其他资料不变。

收到实物返利时，分两种情况：

1、假如供货方开具增值税专用发票，则：

借：库存商品　　17100

应交税费——应交增值税（进项税额）　　2900

贷：主营业务成本　　17100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2900

2、假如供货方不开具增值税专用发票，则：

借：库存商品　　20000

贷：主营业务成本　　17100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　2900

可见，无论是否取得专用发票，都要按货物的公允价值冲减成本，缴纳同样数量的所得税，如果取得专用发票，则有抵税作用，不交增值税。

（三）进场费、广告促销费、上架费、展示费、店庆费、管理费等的会计处理

假如该食品生产厂家付给连锁超市0.1万元的展台制作费、0.2万元的管理费、0.2万元的店庆费、0.2万的节日促销费、0.3万元的广告费。

分析：以上费用与商品销售无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

借：银行存款　　10000

贷：其他业务收入　　10000

借：其他业务支出　　550

贷：应交税费——应交营业税　　500

——应交城市维护建设税　　35

——教育费附加　　15。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐