高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

营改增后混业经营的税务筹划

来源：高顿网校 2015-11-27

根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点范围。至此，交通运输业全部纳入了试点范围。某运输公司既提供货物运输服务，又提供货物搬运、仓储服务。按照营业税改征增值税试点实施办法规定，货物运输属于交通运输业服务，适用11%的税率；搬运、仓储服务属于物流辅助服务，适用6%的税率。像这种一项业务的不同环节适用不同税率的混业经营，应如何纳税。

财税〔2013〕106号文件《营业税改征增值税试点实施办法》第三十五条规定，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

案例一：

宏达公司为增值税一般纳税人，该企业为客户提供货物运输服务和仓储搬运服务。2015年2月份，该公司取得货物运输服务收入600万元，仓储搬运服务收入200万元。假设以上收入均为不含税价，城建税税率成为7％，教育费附加3%，本月可抵扣的进项税额为30万元，无上期留抵税额。

筹划前：若该公司未分别核算两项业务收入，则应缴纳的增税额＝（600＋200）×11%－30＝58（万元）

筹划后：若该公司分别核算两项业务收入，则应缴纳的增税额＝600×11%＋200×6%－30＝48（万元）

案例二：

亚太公司是一家工业生产企业，拥有运输车队，2015年8月份销售给大华公司产品1万件，产品不含税售价200元/件，产品运费不含税售价10元/件（即承运产品的最终不含税售价为210元/件）。其中因加工产品购进原材料可抵扣的进项税为20万元，运输中物料油耗等可抵扣的进项税为6000元。从纳税筹划的角度分析，亚太公司将自己的车辆独立出去成立运输公司的决策是否可行。假设该公司是增值税一般纳税人。

解析：对销售货物并承担运输服务的公司来说，可以分为两种组织形式，即自营运输和成立独立运输公司。

1、自营方式下由非独立的车队运输

亚太公司应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20－0.6＝15.1（万元）

2、成立独立的运输公司并购买该运输公司运输劳务，为客户提供所售货物的运输，将货物运抵客户指定的地点，并向该运输公司支付运费。

（1）当运输公司为一般纳税人时：

运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×11%－0.6＝0.5（万元），亚太公司可以抵扣的运费进项税额为（1×10×11%）。

亚太公司应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20－1×10×11%＝14.6（万元）

缴纳的增值税总额＝0.5＋14.6＝15.1（万元）

（2）当运输公司为小规模纳税人时，

运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×3%＝0.3（万元），亚太公司无法抵扣运费进项税额。

亚太公司应缴纳的增值税额＝（200＋10）×1×17%－20＝15.7（万元）

应缴纳的增值税总额＝15.7＋0.3＝16（万元）

3、成立独立的运输公司，以客户代理身份采用委托运输的方式，这与以上企业自身委托运输企业完成货物运输相比较，二者的主要区别在于：一方面，企业向运输企业支付的运费属于代垫性质，之后有权向客户索还；另一方面，运输企业开具的发票，抬头为客户，且要送达客户手中。根据增值税法规定，此笔运费不列入销售额，不征收增值税。则亚太公司产品不含税售价为200元/件，运费的不含税售价10元/件。

（1）当运输公司为一般纳税人时：

运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×11%－0.6＝0.5（万元），此发票开给大华公司，亚太公司不能抵扣运费进项税额。

亚太公司应缴纳的增值税额＝1×200×17%－20＝14（万元）

应缴纳的增值税总额＝14＋0.5＝14.5（万元）

（2）当运输子公司为小规模纳税人时：

运输公司应缴纳的增值税额＝1×10×3%＝0.3（万元）

亚太公司应缴纳的增值税额＝1×200×17%－20＝14（万元）

应缴纳的增值税总额＝14＋0.3＝14.3（万元）。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐