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固定资产使用期间的后续支出的入账价值

来源：高顿网校 2015-12-03

固定资产使用期间的后续支出，是企业会计核算中的重要内容，一般可分为增添、更换、改建扩建、改良和修理等几种情况。对此，《企业会计制度》没有很明确、很具体地给出会计处理方法，只有改建扩建，规定：“在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值”。

针对固定资产在其使用期间的后续支出，笔者认为，如果支出的结果能够引起固定资产的使用寿命延长，或产品质量实质性提高，或者产品成本实质性降低的，应作为资本性支出，计入固定资产的账面价值；否则，如果只是为保持固定资产正常的工作效能，则作为收益性支出，列入当期费用。具体可分为以下几种情况：（1）增添。对原有固定资产进行扩充或增加附属物，以增加和提高固定资产的服务能力，如将十层办公大楼加高到十二层。全部支出成本扣除增添过程中的变价收入，作为固定资产的入账价值。

（2）更换。将固定资产的某一部分装置用相同的新装置来代替，以恢复其原有质量。如果更换小部件，视同一次小修理，作为收益性支出；如果更换关键部件，如车辆引擎，则按原固定资产的账面价值，加上更换成本，减去更换过程中发生的变价收入，作为入账价值。

（3）改建扩建。在固定资产原有基础上，改变其结构形式，扩大其规模或容量。其质量一般大为提高，生产能力显著增强，如对商场营业大楼改变设计结构，并增加营业面积。《企业会计制度》对此有明确的会计处理规定。

（4）改良。着重提高固定资产的质量，将某一部分装置改用品质较好的器材。能大幅提高质量，支出也较大，如非自动装置改造为自动装置。会计处理与更换关键部件情况相同。

（5）修理。为了使固定资产经常处于可使用的良好状态，对其进行的修缮和维护保养。对固定资产的效能影响较复杂，支出金额也相当悬殊，要视具体情况决定是计入固定资产的账面价值，还是确认为当期费用。

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