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房地产企业填报新申报表示例分析

来源：高顿网校 2015-12-23

国家税务总局发布修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告（国家税务总局公告2014年第63号），自2015年1月1日起实施。本文根据该公告相关规定，对房地产企业应如何填报申报表作出指导。

房地产企业由于其特殊申报政策，一直是年度申报中较难的填报项目。老申报表下，很多省的填报规则要求：预售阶段，预售收入在会计上计入预收账款，不确认收入，但汇算时将预售收入填入申报表的主营业务收入，再在附表三中调减；完工阶段，会计上将预售收入确认为主营业务收入（完工收入），但汇算时申报表的主营业务收入不包括该完工收入，再在附表三中调增。导致主表“利润总额计算”部分（第1～13行）与企业财务报表利润表不符，企业填报、税务机关审核都比较麻烦。

新申报表将其与视同销售单独列表A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，相比原申报表更加简单、详细。应如何理解及填报，举例说明。

例：某房地产开发企业，2014年取得A项目预售收入10000万元，营业税金及附加500万元（会计未计入损益），管理费用200万元，销售费用200万元，财务费用100万元；2015年A项目完工备案，成本6000万元，管理费用100万元，销售费用100万元，财务费用50万元；同年又开发了B项目，取得预售收入8000万元，营业税金及附加400万元（会计未计入损益），管理费用180万元，销售费用180万元，财务费用120万元。预计毛利率15%。

（一）2014年

1.将预售收入10000万元填入A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第23行“销售未完工产品的收入”，将预计毛利额10000×15%＝1500（万元），填入第24行“销售未完工产品预计毛利额”，将营业税金及附加500万元填入第25行“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”。

附表：见本文附件（表格一）

1.A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

2.过渡到A105000《纳税调整项目明细表》

3.过渡到主表

2014年度应缴纳企业所得税125万元。

（二）2015年

A项目：将已转为完工收入的10000万元填入A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第27行“销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”，将预计毛利额1500万元填入第28行“转回的销售未完工产品预计毛利额”，将营业税金及附加500万元填入第29行“转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”。

B项目：2015年的B项目预售收入填报同2014年。

1.A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

2.过渡到A105000《纳税调整项目明细表》

3.过渡到主表

2015年度应缴纳企业所得税642.5万元。

新申报表如此设计的好处就是保持了申报表主表“利润总额计算”部分（第1～13行）与企业财务报表利润表的一致。老申报表下，会计上不确认预售收入，但申报时需要将预售收入填入主营业务收入，然后调减；完工后再做反向调整，与企业利润表完全相反。新申报表用单独列表的方式解决了这一问题，方便纳税人填报和税务机关审核。

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