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实务案例之购物离境退税政策

来源：互联网 2016-03-22

财政部2015年1月6日发布《关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告》(财政部公告2015年第3号)，将我国境外旅客购物离境退税政策实施范围由海南省扩围至全国之后。2015年6月2日，国家税务总局发布《境外旅客购物离境退税管理办法(试行)》的公告(国家税务总局公告2015年第41号)对于购物退税商店、代理机构办理作出明确，从此后，能为离境旅客提供退税购物的商店会更多了。

离境旅客购物退税政策中涉及到四个方面主体，理解该政策首先要明确其相互关系。

*9，境外旅客是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。这里所说的连续居住并不区分年度，只要是连续居住不超过183天即可。另外，同一境外旅客同一日在同一退税商店内购买退税物品的金额要达到500元人民币。

第二，退税商店是指报省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局(以下简称省国税局)备案、境外旅客从其购买退税物品离境可申请退税的企业。符合以下条件的企业，经省国税局备案后即可成为退税商店。

(一)具有增值税一般纳税人资格;

(二)纳税信用等级在B级以上;

(三)同意安装、使用离境退税管理系统，并保证系统应当具备的运行条件，能够及时、准确地向主管国税机关报送相关信息;

(四)已经安装并使用增值税发票系统升级版;

(五)同意单独设置退税物品销售明细账，并准确核算。

省国税局向退税商店颁发统一的退税商店标识。退税商店应当在其经营场所显著位置悬挂退税商店标识，便于境外旅客识别。

第三、退税代理机构是指省国税局会同财政、海关等相关部门按照公平、公开、公正的原则选择的离境退税代理机构。具备以下条件的银行，可以申请成为退税代理机构：

(一)能够在离境口岸隔离区内具备办理退税业务的场所和相关设施;

(二)具备离境退税管理系统运行的条件，能够及时、准确地向主管国税机关报送相关信息;

(三)遵守税收法律法规规定，三年内未因发生税收违法行为受到行政、刑事处理的;

(四)愿意先行垫付退税资金。

退税代理机构由省国税局会同财政、海关等部门，按照公平、公开、公正的原则选择，完成选定手续后，省国税局应与选定的退税代理机构签订服务协议，服务期限为两年。

退税代理机构应当在离境口岸隔离区内设置专用场所，并在显著位置用中英文做出明显标识。

根据规定，境外旅客在退税商店购买退税物品，需要离境退税的，应当在离境前凭本人的有效身份证件及购买退税物品的增值税普通发票(由增值税发票系统升级版开具)，向退税商店索取《离境退税申请单》。《离境退税申请单》由退税商店通过离境退税管理系统开具，加盖发票专用章，交境外旅客。境外旅客离境时，应向海关办理退税物品验核确认手续后向退税代理机构申请办理离境退税。

退税款的计算。以离境的退税物品的增值税普通发票金额(含增值税)为依据，退税率为11%，计算应退增值税额。计算公式为：

应退增值税额=离境的退税物品销售发票金额(含增值税)×退税率

实退增值税额=应退增值税额-退税代理机构办理退税手续费

退税币种为人民币。退税金额超过10000元人民币的，退税代理机构应以银行转账方式退税。退税金额未超过10000元人民币的，根据境外旅客选择，退税代理机构采用现金退税或银行转账方式退税。

案例计算

MARY是一位到中国旅游的英国居民，2015年7月1日乘坐国际航班到达中国三亚市。第二天，他在一家指定的购物离境退税商场购买了价值20000元的服装(超过了500元起退点)，并申请了离境购物退税单，拿到商店开具的购物增值税普通发票、商品明细单等凭证。

两天后，MARY结束了旅游日程回国，在三亚凤凰国际机场向海关旅检人员主动提交了退税申请单、购物凭证、本人有效身份证件和退税物品，海关人员通过验证退税申请单上退税物品的商品名称和数量，与MARY所提交的一致并且物品未曾打开使用，即办理了验讫签章手续。

随后，MARY按照海关工作人员的说明来到机场隔离区指定退税代理机构申报退税，并出示个人有效证件和海关验核签章的申请单。经退税代理机构工作人员核定，MARY7月1日在指定商场购买的价值20000元人民币的服装，以11%退税率计算应退付2200元人民币，以银行转账方式汇入其账号。

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