高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

上海某会计学院就业网：关于出口已抵扣进项税额的自用旧设备的税务处理分析的问题

来源：高顿网校 2014-06-09

根据上海某会计学院就业网等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　旧设备，包括生产企业作为固定资产使用过的设备(即自用旧设备)和外贸企业直接购买的旧设备(即外购旧设备)。本文主要探讨生产企业出口自用旧设备，且进项税额已抵扣，应适用的税收政策问题。

　　一、政策变革情况分析

　　2008年国家税务总局发布国税发[2008]16号文，增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备，且设备所含增值税进项税额未抵扣的，可按设备折余价值，适用增值税退税办法。但购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行免税不退税办法。

　　由于2008年12月31日以前除试点地区外，固定资产进行税额不能抵扣，不存在已抵扣进项税额的自用旧设备出口退免税的问题。2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税，一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额可以抵扣。出口自用旧设备属于纳入扩大增值税抵扣范围及2009年以后购进并取得增值税专用发票的，已抵扣进项税额的，就产生了增值税退免税的问题。

　　国税发[2008]16号文现已废止，2012年发布的财税[2012]39号文对自用旧设备出口问题进一步明确。生产企业出口自用旧设备，且进项税额已抵扣的，应适用免抵退税办法，或免税办法。

　　二、生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备的退免税问题

　　生产企业出口自用旧设备，且已抵扣进项税额的，应区分该旧设备是否属于视同自产货物范围两种情况。

　　1、自用旧设备视同自产货物出口，适用免抵退税办法

　　根据财税[2012]39号文第二条第(一)项的规定，生产企业出口自产货物和视同自产货物等，实行免抵退税办法。即免征增值税，出口货物相应的进项税额可以抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。

　　其中，根据附件4“视同自产货物的具体范围”的规定，生产企业持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或接受虚开发票等，生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外)出口，可视同自产货物申报适用增值税免抵退税。

　　关于“生产自产货物的外购设备”具体范围及理解，目前没有法规进一步明确。按理解，生产自产货物的外购设备应具备以下条件，一是生产型的设备，包括直接生产设备和辅助生产设备，生产企业管理或办公用的设备，应不属于该范围。二是用于生产本企业自产货物的设备，生产企业用于生产其他企业委托加工的货物也不属于该范围。

　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，属于视同自产货物范围的，适用免抵退税办法。

　　旧设备出口免征增值税，即出口销售不需计提销项税额。由于自用旧设备无论是用于生产还是出口，相应的进项税额均可以抵扣，且已经抵扣，不需做调整。期末有留抵税额的，可退还未抵减完的进项税额部分。因此，属于视同自产货物范围的旧设备出口，只需做免抵退税申报即可。

　　2、出口的自用旧设备不属于视同自产货物，适用免税政策

　　生产企业出口自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策，已抵扣的进项税额应做转出处理。

　　根据[2012]39号文第六条第(一)项的规定，非列名生产企业出口的非视同自产货物，适用增值税免税政策。

　　根据[2012]39号文第六条第(二)项，适用增值税免税政策的出口货物劳务(包括出口自用旧设备)，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

　　因此，生产企业出口已抵扣进项税额的自用旧设备，不属于视同自产货物范围的，应适用增值税免税政策。生产企业在购进当期已抵扣进项税额的，应做进项税额转出处理，但不是全额转出，根据财税〔2008〕170号文的规定，不能抵扣需要转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，固定资产净值，是指按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐