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上海市财政会计网：怎样巧妙分类核算收入实现节税目的

来源：高顿网校 2014-06-09

根据上海市财政会计网等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　有的纳税人为了达到少缴税或不缴税的目的，不是采用正确的纳税筹划的方法来节税，而是反其道而行之，不按税法规定核算收入和申报纳税。结果反而加大了自己的税收成本，有的因此受到了税务机关给予的偷税处罚。用句民间较流行的俗语来比喻，这叫偷鸡不成反蚀一把米。

　　按照我国现行税收法规规定，在纳税人的生产经营收入和其他收入中，有的收入按其适用税目、税率的不同，可分为适用高税率的应税收入和适用低税率的应税收入。有的收入则可依法享受减税、免税的税收优惠。纳税人假如将上述收入混在一起，不分开核算，则会加大自己的税收负担。

　　现列举税务稽查实例计算说明如下：

　　某农机商店(小规模纳税人)销售农机(免征增值税)和其他机械，共取得含税销售额52万元。由于该商店未将农机销售收入和其他机械销售收入分开核算，并且全部按“农机收入”进行纳税申报。主管税务机关审核后依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十七条“纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额;未单独核算销售额的，不得免税、减税”的规定，对该商店的销售收入全额计征增值税。

　　该商店实际缴纳增值税税额为：52万元/(1+4%)×4%=2万元

　　该商店补缴增值税后，经过自查核实，在52万元的销售收入中，销售农机的收入为40万元。假如单独核算农机销售收入，按照税法规定进行申报纳税，该商店只需缴纳增值税税额为：(52万元-40万元)/(1+4%)×4%=4615.38元

　　二者相比，后者可依法少缴增值税税额为：2万元-4615.38元=15384.62元

　　某职业介绍所对外办理介绍服务业务(该业务属于营业税服务业税目的征税范围，适用税率为5%)，同时对外办理电脑培训业务(该业务属于营业税文化体育业税目的征税范围，适用税率为3%)，两项业务共取得收入2万元。由于该单位未分别核算不同税目的营业额，并且全部按“电脑培训业务收入”申报纳税。

　　主管税务机关审核后依照《中华人民共和国营业税暂行条例》第三条“纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率”的规定，对该单位补征营业税并进行了相应的处罚。该单位实际缴纳营业税税额为：20000元×5%=1000元

　　该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑培训收入为8000元假如分别核算介绍服务收入和电脑培训收入，按照税法规定，该单位只需缴纳营业税税额为：8000元 ×3%+(20000元-8000元)×5%=840元二者相比，后者可依法少缴营业税税额为：1000元-840元=160元

　　从以上两例不难看出，纳税人只有严格按照税收法规和财务会计制度的规定，正确核算应税收入、减税收入、免税收入和办理纳税申报，才能享受税法规定的减税、免税优惠;正确核算适用不同税目、税率的收入和办理纳税申报，就不会额外加大税收成本。由此可见，按税法规定核算收入，申报纳税，才是纳税人“节税” 的正确选择。

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