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上海会计网站：补缴免、抵、退税款的会计处理

来源：高顿网校 2014-06-09

根据上海会计网站等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号)规定，对生产企业已申报办理免抵退税的出口货物，如果跨年度发生退运，或者跨年度依照规定应当适用免征增值税政策，或者跨年度依照规定应当适用征收增值税政策，生产企业应当依照规定补缴免抵退税额。由于适用政策不同，其相应会计处理也各不相同。

　　一、生产企业退运，补缴免抵退税额的处理

　　生产企业出口货物跨年度发生退关退运，如果出口货物已申报办理免抵退税的，应当依照规定补缴已办理免抵退税额。对补缴的免抵退税额不得计入营业成本，应当红字贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，贷记“银行存款”等科目，相当于列作进项税额予以抵扣;同时将免抵退税不得免征和抵扣税额从成本中转回，红字借记“以前年度损益调整”科目，红字贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

　　例1，某纺织公司属于可以出口退(免)税申报后提供出口收汇核销单的生产企业，具有增值税一般纳税人资格。2011年10月，公司以一般贸易方式出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，征税率17%，退税率16%。该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月办理免抵退税申报，单证信息齐全，计算免抵退税额820800.47元，其中出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年3月，公司发生退关退运，主管税务机关通知公司依照规定补缴免抵退税款。

　　2011年10月出口销售时

　　借：应收账款 5130002.96

　　贷：主营业务收入——出口 5130002.96

　　2011年10月计算转出不予免征和抵扣税额

　　借：营业成本 51300.03

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)51300.03

　　2011年11月计算办理出口退税和免抵税额

　　借：其他应收款——应收出口退税 420000

　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 400800.47

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)820800.47。

　　2012年3月退运冲减出口销售

　　借：应收账款-5130002.96

　　贷：以前年度损益调整 -5130002.96。

　　同时冲减出口销售成本，会计处理略。

　　2012年3月转回不予免征和抵扣税额

　　借：以前年度损益调整-51300.03

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)-51300.03。

　　2012年3月补缴免抵退税额

　　应补缴免抵退税额=5130002.96×16%=820800.47(元)

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)-820800.47

　　贷：银行存款 820800.47

　　对退运的出口销售额，生产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏“免抵退办法出口货物销售额”;对补缴的免抵退税额，生产企业应当用负数填列第十五栏

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