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上海会计吧：酒厂基本业务税务处理

来源：高顿网校 2014-06-09

根据上海会计吧等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　【问题】

　　某酒厂为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：

　　（1）销售薯类白酒200公斤，开具防伪税控专用发票，收取不含税销售额1000元。

　　（2）购入机械化生产线一套，取得防伪税控专用发票，支付价款100000元、增值税17000元。支付运费6000元，取得运输公司开具的普通发票。

　　（3）销售粮食白酒20吨，开具防伪税控专用发票，应收取不含税销售额30000元。由于5天内将全部货款收回，根据合同规定，给予购买方5%的销售折扣，实际收取28500元。

　　（4）销售给某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），开具普通发票，收取含税销售额12500元。酒厂负责送货上门，向超市收取运费5000元。

　　（5）向农业生产者收购免税农产品两批，两张收购凭证上注明的收购价款分别为30000元、31000元，当月将*9批农产品投入生产，第二批用于本厂职工食堂。

　　（6）向小规模纳税人购买大豆一批，取得普通发票上注明支付买价7200元。支付运输费用10000元，其中包含保险费、装卸费2000元，取得运输单位开具的普通发票。

　　（7）将特制粮食白酒25公斤用于厂庆活动，实际生产成本6600元，无同类产品市场价格。

　　（8）购进粮食酒精一批，取得防伪税控专用发票，支付价款100000元，增值税17000元。本月以购进粮食酒精为主要原料生产一批白酒并于本月销售5吨，开具防伪税控专用发票，收取不含税销售额200000元。

　　（9）发出原材料一批，委托某加工企业（增值税一般纳税人）加工高端薯类白酒，原材料成本12000元，支付加工费2000元，本月尚未取得加工企业开具的防伪税控专用发票，加工企业无同类消费品的销售价格。已代收代缴消费税。本月将收回的100公斤白酒直接对外销售，开具防伪税控专用发票，收取不含税销售额1800元。

　　（10）销售厂房取得销售收入1400万元，该厂房为3年前以1000万元购买。

　　（11）销售自己使用过的设备取得销售收入1.04万元，该设备为2007年购入，原值3万元。该酒厂未纳入扩大增值税抵扣范围试点。

　　已知：白酒消费税比例税率20%，固定税额每公斤1元，果酒消费税比例税率10%，成本利润率10%，酒精消费税税率5%，大豆为《农产品征税范围注释》中所列货物，取得的合法凭证已在当月经过主管税务机关认证。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　1．自产自用粮食白酒应纳消费税。

　　2．该酒厂当月应纳消费税。

　　3．委托加工企业当月代收代缴消费税。

　　4．该酒厂当月应纳增值税。

　　5．该酒厂销售厂房应纳营业税。

　　6．该酒厂销售使用过的设备应纳增值税。

　　【解答】

　　（1）计算自产自用粮食白酒应纳消费税：

　　应纳税额=[6600×（1+10%）+50×0.5]÷（1－20%）×20%=1821.25（元）

　　（2）计算酒厂本月应纳消费税：

　　应纳税额=1000×20%+200×2×0.5+30000×20%+20×2×1000×0.5+（12500＋5000）÷（1+17%）×10%+[6600×（1+10%）+50×0.5]÷（1－20%）×20%+50×0.5+200000×20%+5×2×1000×0.5=74741.98（元）

　　（3）计算委托加工企业当月代收代缴消费税：

　　代收代缴消费税=（12000+2000+100×2×0.5）÷（1－20%）×20%+100×2×0.5=3625（元）

　　（4）计算酒厂本月应纳增值税：

　　销项税额=1000×17%+30000×17%+[（12500＋5000）÷（1+17%）×17%]+[6600×（1+10%）+1821.25]×17%+200000×17%+1800×17%=43662.55（元）

　　进项税额=17000+6000×7%+30000×13%+7200×13%+（10000－2000）×7%+17000=39816（元）

　　应纳税额=43662.55－39816=3846.55（元）

　　（5）计算销售厂房应纳营业税：

　　应纳税额=（1400－1000）×5%=20（万元）

　　（6）计算销售使用过的设备应纳增值税：

　　应纳税额=1.04÷（1+4%）×4%×50%=0.02（万元）

　　【解析】

　　①酒厂购入的机械化生产线虽属于固定资产，但2009年之后进项税额可以从销项税额中抵扣，其购入固定资产所支付的运输费用，也准予计算扣除进项税额。

　　②酒厂给予购买方的价格折扣，是因为对及早偿还货款而给予的折扣优待，发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，其折扣额不得从销售额中减除。

　　③酒厂向农业生产者收购两批粮食，*9批可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额。第二批粮食用于职工食堂，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。

　　④酒厂向小规模纳税人购买大豆准予按照买价和13%的扣除率，计算进项税额；所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。

　　⑤酒厂将特制的白酒用于厂庆活动，视同销售，应确定销售额计算缴纳增值税和消费税。

　　纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

　　⑥酒厂以外购酒精为主要原料生产销售白酒，应按照酒精所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收消费税。计税时，不得从应纳的消费税税额中扣除外购酒精已纳的消费税税额。

　　⑦委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成

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