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小企业日常核算业务的会计处理_上海市财政局会计科网

来源：高顿网校 2014-06-10

根据上海市财政局会计科等相关网站消息，高顿网校整理发布：　　一、企业开业发生的工商注册费、工本费、手续费、差旅费等

　　对于新成立的企业初始发生的相关开办费用一般都设置“管理费用—开办费”这个科目，这个科目可以设置多个核算项目例如：“管理费用—开办费—工商注册费”、“管理费用—开办费—差旅费”等。

　　例如1：2013年1月5日包头市发达商贸有限公司注册成立，发生相关费用如下：验资费2000元，代办费2000元，差旅费3000元，做出会计处理？

　　借：管理费用—开办费—验资费2000

　　借：管理费用—开办费—代办费2000

　　借：管理费用—开办费—差旅费3000

　　贷：库存现金7000

　　二、租赁房屋租金以及装修费用的会计处理

　　（1）对于小企业来说，房租都是按年一次性支付，租赁期基本都是一年以内，按照税法的相关规定，企业发生的相关租赁费用应该在合同约定的租赁期间，均匀扣除，由于一般都是一年期租赁期，所以我们可以设置“预付账款—待摊费用—租赁费”这个科目，因为在【小企业会计准则】和【企业会计准则】已经不存在待摊费用这个科目，所以必须换种科目使用方式，因为待摊费用本身就是一种预付的性质，属于先花钱后消费，计入预付账款是合理的。

　　例如：2013年1月份包头市发达商贸有限公司与万达有限公司签订租房协议，协议约定如下：租赁期为3年，房租每年12万元，按年支付，房租自签订合同之日一次性支付，首次签订合同租赁方需要支付出租方押金5万元，费用都是银行存款支付，请做出会计处理？

　　1、押金的会计处理：

　　借：其他应收款—押金—万达有限公司 5

　　贷：银行存款 5

　　2、房租的会计处理：

　　借：预付账款—待摊费用—租赁费 12

　　贷：银行存款 12

　　3、每月摊销房租会计处理

　　每月摊销金额为：房租总额除以12个月

　　借：管理费用—房租费 1

　　贷：预付账款—待摊费用—租赁费 1

　　（2）如果企业与出租方约定房租一次性支付一年以上的租赁款，必须通过“长期待摊费用—租赁费”科目核算。

　　1、支付房租的会计处理：

　　借：长期待摊费用—租赁费

　　贷：银行存款

　　2、摊销的时候

　　借：管理费用—租赁费

　　贷：长期待摊费用—租赁费

　　注意：税法规定，企业发生的相关租赁费用应该在合同约定的租赁期间，均匀扣除，不管你是一年的还是一次性支付多年的，都要均匀扣除，体现了权责发生制核算原则。

　　三、员工借款的会计处理

　　这个问题其实有很大的灵活性，不是所有员工一旦借款都要做出会计处理，例如：2月5日，王小三外出公关经批准借支2万元，同时公司规定除特殊情况之外，一般借支人应该在最晚每月末进行核销，如果是这样的情况，那么我们就可以不做账务处理，但是应做好借款台账的管理，如果企业经常发生垮月核销的情况，应该做会计处理

　　1、员工借款会计处理：

　　借：其他应收款—员工借款—王小三

　　贷：库存现金

　　2、员工报销经核准通过，财务做核销。

　　借：管理费用—业务招待费

　　借：库存现金（这种情况是员工借款金额大于报销金额，差额部分交回公司）

　　贷：其他应收款—员工借款—王小三

　　贷：库存现金（这种情况是员工借款金额小于报销金额，也就是说员工为公司垫资，差额部分，公司应支付员工）

　　四、股东为公司垫付资金，股东和公司借款。

　　在小企业实务中，这样的事情很普遍，尤其是发生在法人和企业之间的借贷往来，一般会计都是设置“其他应付款—刘二货等”科目进行核算，涉及到税务风险

　　（1）依据【财税[2003]158号】第二条：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以那些喜欢和公司借款的股东，要及时清理自己的债务，来年再借。

　　（2）抽逃注册资本

　　（3）被税务局认定有偿使用资金核定征收营业税，其实实务中有很多的方法可以规避这样的风险。

　　五、企业的基本账户或者是一般账户内资金产生的银行利息如何处理

　　毫无疑问这些利息都是财务收益，按理说应该记在“财务费用—利息收益”的贷方，表示取得的收益，但是这又不符合会计科目的特性，因为财务费用发生额记在借方，只有等到结转利润的时候才记在贷方，为了解决这一问题，大多的企业都采用借方红字的办法处理。

　　借：财务费用—利息收入

　　贷：银行存款—交通银行—象牙山分行

　　六、税种的计算

　　详见：10个"变态"税种的会计处理

　　七、公司为员工承担五险一金的会计处理

　　这个问题有两方面要注意的事项：

　　（1）公司承担部分的会计处理；公司承担的部分要通过相关性原则去判断该部分费用是要计入管理费用还是生产成本等

　　（1.1）月末根据承担部分确认的会计处理：

　　借：管理费用

　　借：生产成本

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬—五险一金

　　（1.2）实际支付社保局的会计处理

　　借：应付职工薪酬—五险一金

　　贷：银行存款

　　（2）个人承担部分的会计处理，这部分一般都是直接通过扣除工资，企业代缴

　　（2.1）企业期末从工资中扣除属于个人承担的五险一金

　　借：其他应收款—刘德华

　　借：应付职工薪酬—五险一金

　　贷：其他应付款—社保局

　　（2.2）实际支付社保局会计处理

　　借：其他应付款—社保局

　　贷：银行存款

　　（相关文章：你真的了解五险一金？知道这六条才算懂）

　　八、企业年终利润分配

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