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金融资产的核算_beijing地税发票查询

来源：高顿网校 2014-06-11

根据beijing地税发票查询等相关网站消息，高顿网校整理发布：

*9节交易性金融资产的核算

　　交易性金融资产主要是指企业为近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资损益”等科目。

　　一、核算交易性金融资产需设置的账户

　　“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计人当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额。

　　“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损益损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　【例6-1】 2010年1月1日，A商业企业委托当地一家证券公司从上海证券交易所购人W上市公司股票2 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。

　　该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000 000元。另支付相关交易费用金额元。

　　2010年1月1日购入H公司股票时

　　借：交易性金融资产——成本　　2 000 000

　　贷:其他货币资金——存出投资款　　2 000 000

　　支付相关交易费用时：

　　借：投资收益 15 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 15 000

　　三、交易性金融资产现金股利和利息的核算

　　企业持有交易性金融资产期间对于投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记A“应收股利”或“应收利息”科目，并计人投资收益。

　　四、处置交易性金融资产的核算

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与期初人账余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　企业应按实际收到的金融资产的账面余额，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　五、交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计人当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

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