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固定资产处置的会计与税务处理（二）_国税普通发票管理

来源：高顿网校 2014-06-12

根据国税普通发票管理等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　3、财产损失的处理

　　《企业财产损失税前扣除管理办法》国税发[2005]13号令，主要特色是审批范围缩小，即正常损失（出售、毁损和固定资产达到或超过使用年限而正常报废）发生的财产损失当年直接扣除）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失），需审批当年扣除。对固定资产、盘亏、毁损、报废净损失，企业会计制度将财产损失计入“营业外支出”、科目，作为会计利润的抵减项。

　　【例5】2006年末盘点，企业盘亏运输卡车一台，原价15万，已提折旧5万，经董事会决议，由过失人赔偿8.5万元。

　　会计处理：

　　转销盘亏资产：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000累计折旧　　　　　　　　　　　　　　50000贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　150000收到过失人赔款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　85000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 85000结转净损失：

　　借：营业外支出一固定资产盈亏　　　　　　15000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 15000税务处理：以上清理属于非正常损失，需出具资产丢失的有关证明以及责任认定及赔偿说明等证据，经董事会会议通过，报税务机关审批后在所得税前扣除。

　　4、资产减值准备处理

　　《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额”。当资产账面价值大于该资产可收回金额部分应确认为资产减值损失，从2007年1月1日开始，在上市公司中，固定资产、无形资产以及其他长期资产的减值准备计提后不能冲回，只能在处置榴关资产后，再进行会计处理。而税法规定，除部分企业可以计提0.5％坏账准备外，企业在会计上计提的各项减值准备均不得在税前扣除。所以，对于固定资产的减值准备，在年底汇算清缴时应进行纳税纳税调整。

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