中级会计职称考试《中级会计实务》第十八章强化知识点2

　　知识点二：资产负债表日后调整事项
 

　　（一）调整事项的处理原则

　　1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

　　（1）涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。

　　（2）涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配——未分配利润"科目核算。

　　（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：

　　①资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；

　　②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

　　③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

　　注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。

　　2.所得税的处理方法

　　假定资产负债表日为2011年12月31日，2011年度财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。
 

　　（二）基本例题

　　下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的a1估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　这类调整事项包括两方面的内容：

　　（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。

　　（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

　　资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见"第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正".