2015中级会计职称 真题
2. 甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率17% ;适用的所得税税率为25% ,预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014 年度实现的利润总额6 000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为 1 500 万元,按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司2014 年度财务报告批准报出日为2015 年3 月25 日;2014 年度的企业所得税汇算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日,甲公司对与2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:
资料一:2014 年 12 月 1 日,甲公司委托乙公司销售A 商品1 000 件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500 元。合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600 元对外销售,甲公司按每件30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销售期限为6 个月,代销售期限结束时,乙公司将尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年12 月31 日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A 商品400 件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24 万元,增值税税额为4.08 万元。当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2 万元后的净额26.88 万元与乙公司进行了贷款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):
借:应收账款 60
贷:主营业务收入 60
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
借:银行存款 26.88
贷:销售费用 1.2
贷:应收账款 24
应交税费——应交增值税(销项税额) 4.08
资料二:2014 年 12 月2 日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500 万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12 个月。至2014 年 12 月31 日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 万元,已发生软件开发成本50 万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350 万元的成本。2014 年 12 月31 日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测定,该软件的完工进度为 10%。根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)
借:银行存款 40
贷:主营业务收入 40
借:劳务成本 50
贷:应付职工薪酬 50
借:主营业务成本 50
贷:劳务成本 50
资料三:2014 年6 月5 日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2014 年7 月1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24 个月,预计研发支出为1 200 万元(其中计划自筹600 万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年6 月15 日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600 万元,但不得挪作他用。2014 年7 月1 日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2014 年12 月31 日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014 年7 月1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元)
借:银行存款 600
贷:营业外收入 600
要求:
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
(2 )判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
(3 )判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负
债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
[答案]
(1)①甲公司的处理不正确;
②事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:以前年度损益调整 36
贷:应收账款 36
借:发出商品 30
贷:以前年度损益调整 30
借:应交税费——应交所得税 1.5
贷:以前年度损益调整 1.5
借:盈余公积 0.45
利润分配——未分配利润 4.05
贷:以前年度损益调整 4.5
(2 )①甲公司的处理不正确;
②该事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:应收账款(或预收账款) 10
贷:以前年度损益调整 10[500×10%-40]
借:劳务成本 10
贷:以前年度损益调整 10[50-(350+50)×10%]
借:以前年度损益调整 5
贷:应交税费——应交所得税 5
借:以前年度损益0 调整 15
贷:盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
(3 )①甲公司的处理不正确;
②该事项属于调整事项;
③调整分录如下:
借:以前年度损益调整 450[600-600×(6/24)]
贷:递延收益 450
借:盈余公积 45
利润分配——未分配利润 405
贷:以前年度损益调整 450
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