中级会计职称考试《中级会计实务》练习题:合并报表抵销分录编制
单项选择题
母公司和子公司的所得税税率均为25%,2009年10月,母公司向子公司销售商品100件,每件成本1.20万元,每件销售价格为1.50万元,子公司本年全部没有实现对外销售,期末该批存货的可变现净值每件为1.30万元,2009年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是(  )。
A. 借:营业收入 150
贷:营业成本 150
B. 借:营业成本 30
贷:存货 30
C. 借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
D. 借:所得税费用 7.5
贷:递延所得税资产 7.5
正确答案:D
答案解析:本题考核合并报表抵销分录的编制。
(1)借:营业收入 150
贷:营业成本 150
(2)借:营业成本 30
贷:存货 30
(3)借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
期末,该批存货全部没有对外销售,站在子公司的角度,期末应该确认存货成本=100×1.50=150(万元),可变现净值金额=1.30×100=130(万元),存货的成本大于可变现净值,需要计提存货跌价准备=150-130=20(万元),站在母公司的角度,期末应该确认存货成本=100×1.2=120(万元),可变现净值金额=1.30×100=130(万元),存货的成本小于可变现净值,不需要计提存货跌价准备,所以合并报表中应该将子公司计提的存货跌价准备抵销。
(4)借:递延所得税资产 2.5
贷:所得税费用 2.5
上述抵销分录使存货的账面价值减少10万元(30-20),但是其计税基础不变,所以造成账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产10×25%=2.5(万元)。
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