甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)甲公司于20×9年12月28日购入丙公司股票10000万股,每股购入价为5元,另支付相关费用150万元,甲公司能够对丙公司施加重大影响。20×9年12月31日,该股票收盘价为5.1元。甲公司将购入的股票作为交易性金融资产核算,相关会计处理如下:
借:交易性金融资产——成本50000
投资收益150
贷:银行存款50150
借:交易性金融资产——公允价值变动1000
贷:公允价值变动损益1000
(2)甲公司于20×9年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产,每股购入价为10元,另支付相关税费60万元。20×9年6月30日,该股票的收盘价为9元,
20×9年9月30日,该股票的收盘价为6元(跌幅较大),20×9年12月31日,该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下:
①20×9年5月10日
借:可供出售金融资产——成本20000
投资收益60
贷:银行存款20060
②20×9年6月30日
借:其他综合收益2000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动2000
③20×9年9月30日
借:资产减值损失6000
贷:可供出售金融资产——减值准备6000
④20×9年12月31日
借:可供出售金融资产——减值准备4000
贷:资产减值损失4000
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理,涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算,不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。
【解析】
事项(1)甲公司会计处理不正确。
因能够对被投资单位施加重大影响,购入丙公司股票应作为长期股权投资。
更正分录:
借:长期股权投资50150
贷:交易性金融资产——成本50000
以前年度损益调整——投资收益150
借:以前年度损益调整——公允价值变动损益1000
贷:交易性金融资产——公允价值变动1000
事项(2)甲公司会计处理不正确。
20×9年5月10日发生的交易费用应计入成本,不能确认投资收益;20×9年9月30日确认资产减值损失时,应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”,20×9年12月31日,可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录:
借:可供出售金融资产——成本60
贷:以前年度损益调整—投资收益60
借:其他综合收益60
贷:可供出售金融资产——公允价值变动60
借:以前年度损益调整——资产减值损失2060
贷:其他综合收益2060
借:以前年度损益调整——资产减值损失4000
贷:其他综合收益4000
借:利润分配——未分配利润6850
贷:以前年度损益调整6850
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