甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2008年12月25日,甲、乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项专利权、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该专利权原值为3600万元,已计提摊销l480万元,公允价值为l920万元;交易性金融资产的成本为2000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元,未计提存货跌价准备,公允价值为2000万元。
(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用为l20万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金殷利2000万元。
(6)2009年乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。
(9)2010年乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日甲公司出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在乙公司董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
其他资料:甲、乙公司在此期间未发生内部交易,甲公司适用的增值税税率为l7%,按照净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求:
(1)确定购买方。
(2)计算确定购买成本。
(3)计算无形资产和交易性金融资产的处置
(4)编制甲公司在购买日的会计分录。
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
【答案及解析】:
(1)确定购买方:甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本:
甲公司的合并成本
=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(万元)
(3)计算无形资产和交易性金融资产的处置损益:
无形资产处置损益
=1920一(3600一1480)=一200(万元)
交易性金融资产处置损益
=2600一2200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录:
借:长期股权投资一乙公司6860
累计摊销t480
营业外支出一处置非流动资产损失200
贷:无形资产3600
交易性金融资产一成本2000
一公允价值变动200
投资收益400
主营业务收入2000
应交税费应交增值税(销项税额)340(2000×17%)
借:公允价值变动损益200
贷:投资收益200
借:主营业务成本l600
贷:库存商品l600
借:管理费用l20
贷:银行存款l20
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉
=6860—8000×70%=l260(万元)
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录:
借:应收殷利l400(2000×70%)
贷:投资收益l400
(7)编制甲公司2010年2月4 Et的会计分录:
借:应收股利2800(4000×7000)
贷:投资收益2800
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录:
①借:银行存款4000
贷:长期股权投资乙公司3430
投资收益570
②剩余长期股权投资的初始账面价值一6860×50%=3430(万元),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额一3430--8000×35%=630(万元),为正商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
③处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益一(3000+6000)×35%一3150(万元),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。
借:长期股权投资一乙公司3150
贷:盈余公积315(3150×10%)
利润分配一未分配利润2835(3150×90%)
④处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借:盈余公积210(2100×10%)
利润分配一未分配利润1890(2100×90%)
贷:长期股权投资一乙公司2100[(2000+4000)×35%]
⑤处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
借:长期股权投资一乙公司70(200x 35%)
贷:其他综合收益70
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