甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2006、2007年连续两年发生亏损,累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2008年,甲公司为了扭转亏损局面,进行了以下交易:
(1)1月1日,与ABC公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元,公允价值为8 000万元,未计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元,累计折旧为8 000万元,公允价值为2 000万元,未计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。假定该项交易不具有商业实质。
(2)4月1日,甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心,以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换,同时,M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元,已经计提600万元跌价准备,其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元,未曾计提减值准备,公允价值为3 200万元。甲公司与M公司非关联方。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后,按照S公司和T公司的章程规定,于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事,参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2008年底,甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求:
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
【答案及解析】(1)长期股权投资—S公司的入账价值
=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)
=3 600(万元)
长期股权投资—T公司的入账价值
=[4 000+(10 000-8 000)]×4 000÷(6 000+4 000)
=2 400(万元)
(2)
借:固定资产清理2 000
累计折旧8 000
贷:固定资产10 000
借:长期股权投资—S公司3 600
—T公司2 400
贷:无形资产4 000
固定资产清理2 000
(3)800/4 000×100%=20%<25%,属于非货币性资产交换。
大型物流仓储中心的投资回收期较长,产成品对外销售获得现金流量较快,该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同,具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值
=4 000-800=3 200(万元)
(4)
借:无形资产3 200
银行存款800
贷:主营业务收入4 000
借:主营业务成本3 900
存货跌价准备600
贷:库存商品4 500
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