甲公司为股份有限公司,2014年发生如下与投资有关的业务:
(1)2014年3月1日,甲公司以银行存款320万元取得乙公司l0%的股权,对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元,甲公司另支付交易费用20万元。2014年4月30日,甲公司收到上述现金股利。
2014年6月30日,该项可供出售金融资产的公允价值为390万元。
(2)2014年9月30日,甲公司再次以一台生产设备和银行存款11i0万元取得乙公司50%的股权,至此甲公司共持有乙公司60%的股权,当
日完成股权划转手续,甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910万元,账面价值为710万元(其中账面原值为1010万元,已计提折旧300万元)。购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为4210万元,账面价值为4010万元,差额由一项存货评估增值产生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系,原股权在购买l3的公允价值为410万元。
其他资料:甲公司每年6月30日和l2月31 Et确认相关资产的公允价值变动;不考虑增值税、所得税等其他因素,以上交易不属于一揽子交易。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额,并列示当年相关会计分录。
(2)根据资料(2),计算合并成本、合并商誉(或负商誉)并计算购买日个别报表中影响当期损益的金额。
(3)根据资料(2),编制购买日个别报表中相关的会计分录。
【答案及解析】
(1)甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额=320—20+20=320(万元)
2014年6月30日应计人其他综合收益的金额一390—320=70(万元)
借:可供出售金融资产一成本320
应收股利20
贷:银行存款340
借:银行存款20
贷:应收股利20
借:可供出售金融资产公允价值变动70
贷:其他综合收益70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(万元)合并形成负商誉一4210×60%一2430=96(万元)
购买日个别报表中影响当期损益的金额一910—710+410—390+70—290(万元)
(3)购买日会计分录为:
借:固定资产清理710
累计折旧300
贷:固定资产l010
借:长期股权投资投资成本2430
贷:可供出售金融资产成本320
公允价值变动70
投资收益20
银行存款ll10
固定资产清理710
营业外收入一非流动资产处置利得200
借:其他综合收益70
贷:投资收益70
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