甲公司为上市公司,2014年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下:
(1)2014年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司l0万股普通股股票,另支付相关交易费用l.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2014年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2014年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2014年7月起,乙公司股票价格持续下跌;
至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2015年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6)2015年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利l万元。
(7)2015年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2015年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用l.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和l2月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2014年度和2015年度营业利润的影响额。
(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】:
(1)2014年5月20日:
借:可供出售金融资产成本295.8
应收股利6
贷:银行存款301.8
2014年5月27日:
借:银行存款6
贷:应收股利6
2014年6月30日:
借:其他综合收益35.8
贷:可供出售金融资产一公允价值变动35.8
2014年12月31日:
借:资产减值损失95.8
贷:其他综合收益35.8
可供出售金融资产一减值准备60
2015年4月26日:
借:应收股利l
贷:投资收益l
2015年5月10日:
借:银行存款l
贷:应收股利l
2015年6月30日:
借:可供出售金融资产一减值准备50
贷:其他综合收益5o
2015年12月24日:
借:银行存款278.32
可供出售金融资产减值准备10
公允价值变动35.8
贷:可供出售金融资产一成本295.8
投资收益28.32
借:其他综合收益50
贷:投资收益50
(2)甲公司该项投资对2014年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
甲公司该项投资对2015年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
【解析】(1)可供出售金融资产(股票类)取得时计人“成本”明细的金额是买价(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相关交易费用;
(2)期末股票的暂时性公允价值变动,记人“其他综合收益”科目;发生连续性价格下跌的,将原来记入“其他综合收益”借方的金额从贷方转出35.8万元+(上期账面价值260一下跌时公允价值200)=95.8万元(此金额计入资产减值损失科目)
(3)对2014年度营业利润的影响,只看2014年分录中损益科目贷方一借方合计一一资产减值损失借方95.8万元;对2015年营业利润的影响与2014年同理。
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