高顿网校友情提示，*7我国商业银行成本核算体的制缺陷及建议总结如下：
　　我国商业银行现行的成本核算采用利润指标"软约束"与成本"硬限额"相结合的办法，按开支范围进行归集，没有反映产品成本和期间成本，不能准确界定某项成本与收入以及期间成本的匹配关系和预测各项业务的边际贡献数据，因此不能为银行规划目标利润、制订全面责任预算、组织业务经营活动、进行业绩评价与考核提供基础作用，丧失了成本管理的决策支持功能。为此，笔者建议我国商业银行成本核算引入变动成本法，将产品成本与产品收入相配合、管理成本和客户成本作为固定成本与期间收入相配合，并在成本划分为业务成本、管理成本和客户成本的前提下，进一步将业务成本按业务种类划分各具体的业务成本，以准确计算每种业务的边际贡献数据，为银行决策人员提供各种业务盈利能力的资料，客观评价责任主体的成本管理业绩。
　　我国商业银行现行成本核算体系的缺陷
 
　　商业银行成本是在业务经营过程中发生的与业务经营有关的一切支出，包括利息支出、金融机构往来支出、业务管理费用以及其他支出。
 
　　目前，我国商业银行成本核算是以权责发生制为基本原则，同时坚持一致性和配比性原则。它不是将成本项目划分为固定成本和变动成本??而是将一定期间内的全部成本都计入期间成本中。成本项目不是按业务品种进行归集，而是按开支范围进行归集。其缺陷主要体现在：
 
　　１、现行成本核算没有产品成本和期间成本的概念，不符合配比性原则。配比原则是公认的会计原则，它要求有关成本的发生应当与它产生的收入相配合，据以计算某一会计期间的利润。商业银行现行成本核算项目是按开支范围（属性）进行归集，而没有按业务类别划分，更没有产品成本、管理成本以及客户成本的概念，不能从会计反映的角度上准确界定某项成本与某项收入的配比性、某个产品收入与其发生的成本的配比性以及期间成本的匹配关系，这与配比性原则相悖。
 
　　２、现行成本核算弱化了会计工作的管理职能。成本核算管理是银行内部管理的重要工具，是进行成本预算、控制以及利润预测的基础。
　　现行银行成本核算管理是在制定总体利润目标的前提下倒推出一个成本限额，然后逐层下达，要求各级行不得突破。现行这种成本核算无法准确提供有关产品成本、管理成本和客户成本的信息，不能准确地预测各项业务的边际贡献数据，因此不能为银行规划目标利润、制订全面责任预算、组织业务经营活动、进行业绩评价与考核提供基础作用，使成本管理丧失了决策支持功能。
 
　　３、现行成本核算不便于正确评价责任主体的成本管理业绩，不利于成本控制。现行银行成本管理采用利润指标"软约束"与成本"硬限额"相结合的办法，即下达利润和成本限额指标，对完成利润指标的单位给予重奖，而对成本突破的给予重惩。这在一定程度上导致了假账、假表的产生，该列支的不列支、该摊销的不摊销，形成费用下甩或乱列其他应收款和递延资产现象；该投入的不投入，或虽进行了投入却在账外循环，制约了业务发展或形成部分账外资产。
 
　　４、现行成本核算淡化核算意识，盲目增加存款规模，忽视成本结构。由于现行成本核算没有具体量化存款业务的成本，也没有核算单一存款业务量的边际贡献，简单地认为存款越多越好，并且认为越稳定越好。于是，在考核中总是侧重总量，忽视结构。在执行中，也就不可避免地下大力气组织存款，甚至出现贴水或变相贴水揽存的现象，加大了筹资成本。
　　我国商业银行成本核算引入变动成本法的必要性
 
　　１、从理论上讲，变动成本法更符合配比性原则。变动成本法要求将转作本期的成本分为两大部分：一部分与产品（服务）制造有直接关联的成本，作为产品成本，与产品收入相配合；另一部分与产品（服务）制造没有直接关联的成本，作为期间成本，与期间收入相配合。运用变动成本法可将商业银行成本划分为业务成本（变动成本）和管理成本、客户成本（固定成本），并进一步将业务成本按业务类别划分为筹资成本、贷款业务成本、中间业务成本和创新业务成本等，与相应的收入相配合，而将管理成本和客户成本作为固定成本与期间收入相配合。这符合配比性原则的要求。
 
　　２、变动成本法能为银行内部管理提供更为准确、更有价值的信息支持，体现了会计工作的管理职能。
　　首先，变动成本法按成本习性将银行成本划分为固定成本和变动成本，揭示了业务量与成本变化的内在规律，进而反映业务量、成本与利润的依存关系。固定成本相对于业务量总是固定不变的，而变动成本却相对于业务量成正比例变化，这为银行加强成本管理提供了重点和方向，即降低固定成本总额和单位变动成本。固定成本往往是业务经营能力的反映，它的发生是为了提供一定的经营条件，因此降低固定成本的空间不大。单位变动成本是某一业务的单耗指标，通过提高效率等方式可以降低。并且，单位变动成本很小的变化将引起成本总额的较大变动。因此，降低单位变动成本就成为成本管理的重点。
　　其次，变动成本法在将商业银行成本划分为业务成本、管理成本和客户成本的前提下，还按业务种类划分各具体的业务成本，并且能准确计算每种业务的边际贡献数据，能为银行管理提供各种业务盈利能力的资料。因此，银行决策人员可以比较分析各项业务的边际贡献，做出取舍，将一些没有边际贡献和边际贡献数额较小的业务放弃，选择一些边际贡献较大、盈利能力较强的业务作为重点发展对象，优化结构，实现效益*5化。
　　再次，应用变动成本法计算出的边际贡献数据和各种业务盈利能力资料是商业银行规划目标利润，制订全面预算和责任预算的基础。各种业务的边际贡献之和减去固定成本总额就为此会计期间的利润。因此，银行可以预测下一期间的业务量，进一步规划出下一期间的目标利润，然后根据目标利润编制出全面预算和责任预算，组织和控制下一期间的业务经营活动，进行业绩评价和考核。
 
　　３、能正确评价责任主体的成本管理业绩，加强成本控制。采用变动成本法，业务成本只是由变动性生产成本构成，其单位业务成本的升降能直接反映部门成本控制的效果。单位业务成本直接体现成本耗费水平。因此，可以直接通过单位业务成本评价该责任主体的成本管理业绩，避免现行商业银行成本管理利润指标"软约束"和成本"硬限额"的现象。因为固定成本是相对不变的，要实现目标利润，要么增加业务量，提高边际贡献总额，要么降低单位产品成本，提高单位边际贡献，达到提高边际贡献总额的目的。如此，既能从根本上杜绝做假账、假表的现象，又有利于发挥各级行和各部门的能动性，加强成本控制和努力降低单耗，也能科学地评价出各个责任主体的成本管理业绩。
 
　　４、有利于强化核算意识和核算管理，促进成本结构优化和效益*5化。由于变动成本法具体量化了每一业务的单位变动成本和单位边际贡献，商业银行能够据此规划目标利润、编制全面预算和责任预算，能进一步增强核算意识，加强核算管理。银行用贡献指标考核和评价员工，员工的主动性和创造性将得到*5限度地发挥。在资金组织工作上，也会做到有所作为，有所不为，将会彻底改变"存款越多越好，越稳定越好"的观念，更会杜绝贴水或变相贴水揽存的现象，有利于优化成本结构。在资金运用上，按效益取向原则，促进贷款投向行业发展前景好、市场预期效益好、收益有保证的项目，实现贷款的安全性、流动性、效益性三者有机组合，从而实现效益*5化。
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