新颁布的所得税会计准则全面采用资产负债表债务法，相对原有的所得税核算方法，资产负债表法能提供更为全面、有用的所得税会计信息，其对所得税费用的核算更为简单和准确，并有利于税务征管部门对所得税税源的控制和管理。
 

　　一、资产负债表观与损益表观变迁概述

　　资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它以由净资产（业主权益变动除外）的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益表或业绩报告。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。损益表观以损益表为报表重心，强调当期收益，它以当期确认的收入和费用对比求得。从上个世纪!"年代开始，

　　公司制已成为流行的企业组织形式，所有权和经营权普遍分离，在每一期间确保经营者能履行其受托责任是提供会计信息的主要目标，因此，会计核算上很强调当期收益的计算。#$%&年，

　　佩顿和利特尔顿在其名着《公司会计准则导论》中总结当时的会计实务，系统论述了历史成本原则、权责发生制原则和配比原则，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，从而确立了损益表观的主流地位。随着公司规模的扩大，以至于最终只有依靠向众多分散的投资者出售股票才能满足其巨大的资金需求。股权的分散化使企业的权力由股东向管理层转移。当股东向股权分散的大型公司投入资金时，基本赋予了公司经营者全部控制和使用其财务资本的权利，股东主要进行选择购买和出售公司股票的决策，以获得投资收益。在这种经济环境下，公司只有公布有助于投资者判断公司未来收益情况的有用信息，才能吸引投资者购买公司的股票，并降低公司的筹资成本。另一方面，证券市场的有效发展也需要公司公布与投资者决策相关的信息，从而促进社会资源的有效配置。#$’(年，美国财务会计准则委员会（)*+,）发布的第-号财务概念公告，将向投资者等信息使用者提供其决策有用的信息确定为财务报告的主导目标。以决策有用这一目标为指导，美国)*+,在-$("年发布的第.号概念公告，从导致未来经济利益流入和流出企业的角度定义资产和负债，并定义了全面收益这一会计要素，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。这一系列财务概念公告的发布确立了资产负债表在财务报表中的重心地位，资产负债表观亦取代了损益表观的主流地位。现行的美国会计准则体系和国际会计准则体系都倡导全面的资产负债表观。我国发布的新的会计准则体系基本实现了与国际会计准则体系的趋同，在诸多具体会计准则中都以资产负债表观为基础，新发布的所得税会计准则就能充分体现这一点。
 

　　二、所得税会计改革：资产负债表债务法

　　新的所得税会计准则废除了应付税款法、递延法、损益表债务法，全面采用资产负债表债务法。资产负债表债务法强调在每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出给企业造成的影响，也即确认和计量递延所得税资产或负债。并且以本期产生的应纳所得税加上期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化确认为当期所得税费用。

　　资产负债表债务法的关键是计税基础和暂时性差异。暂时性差异，是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照基本会计准则对资产的定义，一项资产的确认意味着该资产的账面价值在未来期间将以经济利益流入企业的形式收回，如果该经济利益是应税的，则资产的计税基础就是税法上允许抵扣该经济利益的金额。如果在未来期间允许抵扣的金额小于应纳税经济利益的金额，即计税基础小于账面价值，则形成应纳税暂时性差异，反之产生可抵扣暂时性差异。一项负债的确认意味着该负债的账面价值在未来期间将通过体现经济利益的资源流出企业来清偿。如果它的部分或全部金额可以在未来期间作为应纳税收益的抵减项，则有可抵扣暂时性差异产生，其金额就是该负债在未来期间计税时可抵扣的金额，因而该负债的计税基础就是账面价值与其可抵扣暂时性差异的差额。

　　若存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将这一影响确认为资产或负债。应纳税暂时性差异系资产的账面价值比计税基础高，意味着在未来期间按资产账面价值收回的经济利益大于计税时的可抵扣金额，两者的差额作为未来期间应纳税所得额而应交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，并相应地确认一项递延所得税负债；可抵减暂时性差异系资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高。前者意味着资产在未来期间可收回的经济利益小而计税时可抵扣金额大，后者意味着在未来期间偿还的经济利益大而不能抵扣应税收益的金额小，两者差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入企业，相应地，确认一项递延所得税资产。

　　资产负债表债务法要求每一会计期末都应核定各资产、负债项目的暂时性差异，并以适应税率计量为递延所得税资产或负债。期初、期末递延所得税资产或负债余额的变化确认为一项所得税费用，加上企业当期产生的应纳所得税额构成当期的所得税费用。可见，资产负债表债务法贯彻了资产负债表观，通过计算暂时性差异，全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额的变化确认为收益，强调全面收益概念。