1.在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
 

　　2.由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，即不能使固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。

　　双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法，它的基本规则是：以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率，以每年年初的固定资产帐面余额作为每年折旧的计算基数，但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为平均年限法，即在最后两年将固定资产的帐面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。诚然，在一般情况下，我们都可以遵照这种规则来处理双倍余额递减法的折旧问题，但笔者认为，这种通用的规则并不能全部适用。在实务中，如果不顾固定资产净残值估计的实际情况，机械地照搬上述原则，则双倍余额递减法的应用可能会走入误区，并将造成固定资产使用末期折旧计算的不当和错误。试看以下一例：
 

　　举例

　　某企业某项固定资产的原值为1 000000元，预计使用年限为10年。采用双倍余额递减法分别计算净残值率为30%，20%，11%，9%，7%和5%时各年的折旧额。

　　上例中给我们提供了净残值率的五种情况，如果读者认为可以不管净残值率估计的水平，一律可以按照双倍余额递减法一贯计算原则进行计算，那么我们将会得到如下表一的计算结果：

　　固定资产折旧计算表一

　　固定资产原值 1000000 10000001000000 10000001000000 1000000

　　使用年限

　　10 10 10 10 10 10

　　净残值率 30% 20% 11% 9% 7% 5% 剩余账面价值

　　第1年折旧额 200000 200000 200000 200000 200000 200000 1000000*0.8=800000

　　第2年折旧额 160000 160000 160000 160000 160000 160000 1000000*0.8^2=640000

　　第3年折旧额 128000 128000 128000 128000 128000 128000 1000000*0.8^3=512000

　　第4年折旧额 102400 102400 102400 102400 102400 102400 1000000*0.8^4=409600

　　第5年折旧额 81920 81920 81920 81920 81920 81920 1000000*0.8^5=327680

　　第6年折旧额 65536 65536 65536 65536 65536 65536 1000000*0.8^6=262144

　　第7年折旧额 52429 52429 52429 52429 52429 52429 1000000*0.8^7=209715.2

　　第8年折旧额 41943 41943 41943 41943 41943 41943 1000000*0.8^8=167772.16

　　第9年折旧额 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886

　　第10年折旧额 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886

　　合计折旧金额 700000 800000 890000 910000 930000 950000
 

　　以上计算结果我们容易发现，在固定资产原值和使用年限均不变的情况下，不管净残值估计水平如何，前8年的折旧计算结果都是一致的，但在后两年发生了变化。我们明显可以判断不正常的情况是净残值率为30%和20%的最后两年计算结果为负数，折旧为负似乎不太合理，与我们采用这种方法的初衷相悖。分析其原因是，前面8年的折旧已达到了83万，已分别超过了70万和80万的折旧总额，因此必然要通过最后两年进行抵扣，才能把净残值留出来。为了避免这种最后年限折旧出现负数的情况，双倍余额递减法要进行适当修正。合理的做法是，不等到最后两年就提前改变折旧方法。对于本例的30%净残值，应在第6年起改变方法（作者注：如在第7年依然会碰到我们前面的问题），这时固定资产的帐面净值为：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），为避免出现负的折旧，通过简便算法可知，第5年剩余账面价值为1000000*0.8^5=327680，可折旧金额为：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折旧分别为：27680/5=5536（元）。对于20%的净残值率，应在第8年起改变折旧方法，这时固定资产的净值为：1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），为避免出现负数折旧，第七年末剩余账面价,209715.2大于残值200000，可折旧金额为：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折旧金额分别为：9715/3=3238.33（元）。