根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰。这是新税法变化比较大的地方，由于今年是新税法实施后的*9年，笔者发现，很多企业在对政策的理解上和账务处理上和存在很多误区，如果不能正确处理，则很可能带来纳税风险。
 
误区一：发生招待费时，只报销60%，其余40%不做账务处理。
 
实务中发现，有的企业认为因为业务招待费只允许扣除60%，所以在报销业务招待费是只报60%，进费用只进60%,其余40%则不在账上体现，例如，发票记载共发生了100元的业务招待费，会计在账务处理时只做如下处理：
 
借：管理费用—业务招待费60
 
贷：现金60
 
这样处理，我们认为因为账上体现的招待费只有60元，40元账上没有体现，只能说明企业只支付了60元，其余40元企业并未负担，所以企业实际发生的招待费就是60元，而这60元还要再调增40%在能在税前扣除，实际上只能扣除36元（假设不超标准比例）。
 
这样处理的企业比较麻烦，如果2008年度的账未结的话，可通过会计差错更正，将40元也在企业报销，然后招待费的基数就变成100，这样就可以税前扣除60元（假设不超标准比例）。如果已经结账就比较麻烦了，就得和税务机关沟通了，一是证明企业确实支付了100元业务招待费，另外对当时的账务处理要做出合理的解释，税务机关是否采纳也不得而知。
 
误区二：发生业务招待费是60%进费用，40%走往来。
 
例如，有的企业发生100元业务招待费发票，会计这样处理：
 
借：管理费用---业务招待费60
 
其他应收款40
 
贷：现金100
 
如果像上述处理，40元作其他应收款，可能由职工个人承担，并非由企业承担所以当然不可以税前扣除，这样的企业可能比*9种情况要好些，如果想在税前扣除60元业务招待费，首先需要要证明企业要承担100元的费用，所以补救办法是将其他应收款转为税后由企业承担。
 
借：利润分配—未分配利润40
 
贷：其他应收款40
 
同时，还需要和税务机关沟通，说明企业确实支付了100元的业务招待费，只是由于账务处理不规范，估计被税务机关接受的可能性较大。
 
实际上上述两种处理都不规范，正确的账务处理应该是：
 
发生业务招待费时
 
借：管理费用---业务招待费100
 
贷：现金100
 
年末按规定进行纳税调整，先调增40元，剩余60元再和销售（营业）收入的5‰去比较，如果不超比例可扣除，超比例的话还要再作调整。

 
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